Consulta: MH-DGT-CONS-119-0010-2024, San José, 19 de enero 2024
I. Cuadro Fáctico
La Cámara Costarricense de Salud (CCS), una organización sin fines de lucro, realiza promoción del turismo médico en Costa Rica. Trabaja con empresas extranjeras para atraer pacientes internacionales hacia el país.
II. Consultas Concretas
¿Los pagos al exterior están sujetos al impuesto por remesas al exterior (IRE)?
En caso afirmativo, ¿cuál es la tarifa del impuesto?
III. Criterio del Consultante
En relación con los pagos que se realicen al exterior producto de la atracción de potenciales pacientes no son sujetos de retención en la fuente, por cuanto esos pagos corresponden a servicios que los ejecutan empresas que están domiciliadas en territorio estadounidense y tributan de conformidad con las leyes norteamericanas.
El consultante argumenta que solo las rentas generadas en Costa Rica están sujetas al impuesto sobre la renta. Los pagos al exterior por promoción no están sujetos a retención en la fuente.
IV. Criterio de la Dirección General de Tributación
Esta Dirección General ha indicado en repetidos oficios, que lo determinante para considerar una renta de naturaleza extraterritorial no afecta al IRE, es que la misma obedezca a un servicio efectuado, complementado y perfeccionado fuera del territorio costarricense, cuyos efectos o incidencia se mantenga en el extranjero. En caso contrario, si el servicio de alguna manera se concreta, utiliza o despliega sus efectos en Costa Rica, sí debe considerarse de fuente costarricense.
Los pagos al exterior por promoción y mercadeo están sujetos al impuesto sobre las remesas al exterior (IRE). Según la Ley de Impuesto sobre la Renta, estos pagos se consideran rentas de fuente costarricense y deben ser gravados. La tarifa aplicable es del 25%.
En resumen, la CCS, al desarrollar sus actividades desde Costa Rica y utilizar servicios extranjeros cuyos efectos se manifiestan en el país, está sujeta al IRE. Este criterio se basa en la información proporcionada y puede cambiar si la situación difiere en el futuro.