{"id":4360,"date":"2022-02-17T19:47:53","date_gmt":"2022-02-18T01:47:53","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=4360"},"modified":"2022-02-22T10:02:20","modified_gmt":"2022-02-22T16:02:20","slug":"tratamiento-fiscal-del-diferencial-cambiario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/tratamiento-fiscal-del-diferencial-cambiario\/","title":{"rendered":"Tratamiento Fiscal del Diferencial Cambiario"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

Criterio vertido por la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n (DGT)<\/b><\/h2>\n

Durante el a\u00f1o 2021 se ha originado una amplia discusi\u00f3n en torno al registro del diferencial cambiario, y sobre todo por la posici\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n (DGT) en su oficio DGT-CI-04-2020, el cual mediante fallo del Tribunal Contencioso Administrativo declar\u00f3 nulidad del criterio, por vicios en el procedimiento de emisi\u00f3n que no realiz\u00f3 consulta previa, el Tribunal no emiti\u00f3 pronunciamiento por el fondo del asunto, ello ha agregado m\u00e1s pol\u00e9mica a\u00fan por cuanto la DGT contin\u00faa con su posici\u00f3n ah\u00ed vertida.<\/p>\n

El punto de vista de la DGT en los criterios DGT-0570-2021, DGT-0589-2021 y DGT-0594-2021, es consistente al indicar:<\/p>\n

Se concluye que, para el tratamiento del diferencial cambiario, tanto a nivel de activos como de pasivos, el criterio de realizaci\u00f3n es el que debe aplicarse, de forma que solamente se gravar\u00e1 o se deducir\u00e1 el diferencial cambiario realizado\u201d. <\/b><\/i><\/p><\/blockquote>\n

\u00bfQU\u00c9 DICEN LA LEY Y EL REGLAMENTO?<\/b><\/h2>\n

El art\u00edculo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), No. 7092, indica;<\/p>\n

Art\u00edculo 5- Renta bruta. La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el periodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el art\u00edculo 1.<\/i><\/p>\n

Todos los contribuyentes que tributen bajo este t\u00edtulo, cuando efect\u00faen operaciones en moneda extranjera que incidan en la determinaci\u00f3n de su renta gravable, deber\u00e1n <\/i>efectuar la conversi\u00f3n<\/b><\/u><\/i> de la moneda que se trate a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de referencia para la venta establecido por el Banco Central de Costa Rica. Las diferencias cambiarias originadas en activos o pasivos, que resulten entre el momento de realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n y el de percepci\u00f3n del ingreso o pago del pasivo<\/i>, O EL DEL CIERRE DEL PERIODO FISCAL<\/b><\/u><\/i>, constituir\u00e1n una ganancia gravable o una p\u00e9rdida deducible en su caso, en el periodo fiscal. Salvo disposici\u00f3n expresa en contrario, las reglas de conversi\u00f3n establecidas en el presente p\u00e1rrafo ser\u00e1n de aplicaci\u00f3n en los restantes t\u00edtulos de esta ley.<\/i> (lo subrayado y resaltado es nuestro, no est\u00e1 en el original)<\/p><\/blockquote>\n

Por otra parte, el Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta N\u00b0 18445- H (RLISR), aclara que las diferencias cambiarias a las que se les aplicar\u00eda el concepto de realizaci\u00f3n ser\u00edan las no afectas al impuesto sobre las utilidades, por tanto, ser\u00edan las del cap\u00edtulo XI (rentas pasivas):<\/p>\n

El RLISR se\u00f1ala en su art\u00edculo 26 lo siguiente:<\/p>\n

<pArt\u00edculo 26.- Criterio de realizaci\u00f3n\u2026<\/i><\/p>\n

LAS GANANCIAS POR DIFERENCIAS CAMBIARIAS QUE NO EST\u00c9N AFECTOS POR PARTE DE SU TITULAR A LA OBTENCI\u00d3N DE RENTAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES<\/b><\/i>, se entender\u00e1n realizadas cuando ocurra el pago del pasivo o la percepci\u00f3n del ingreso por activos.<\/i>(lo subrayado y resaltado es nuestro, no est\u00e1 en el original)<\/p><\/blockquote>\n

DETALLANDO LA DISCREPANCIA<\/b><\/h2>\n

Con base en lo previamente expuesto se podr\u00eda inferir que diferencias cambiarias que tengan su origen en cap\u00edtulo I o XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley No. 7092, deber\u00edan recibir tratamientos diferenciados. Aplicando la conversi\u00f3n (valuaci\u00f3n)<\/b><\/u> para aquellas partidas afectas al t\u00edtulo I del impuesto sobre las utilidades, y la realizaci\u00f3n<\/b><\/u> para lo definido en el cap\u00edtulo XI t\u00edtulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, denominado: \u201cRentas de capital y ganancias y p\u00e9rdidas de capital\u201d.<\/p>\n

Resulta l\u00f3gico que los activos sometidos al cap\u00edtulo XI se vean afectos al tipo de cambio en el momento de su realizaci\u00f3n (ventas o disposici\u00f3n). No tiene sentido aplicarles ajustes por conversi\u00f3n peri\u00f3dicos mientras no se disponga de ellos, dado que excepto para las integraciones voluntarias (mediante el requisito de tener un empleado en la CCSS), los gastos normales de operaci\u00f3n no son deducibles.<\/p>\n

Cuando se le ha cuestionado a la DGT respecto a su posici\u00f3n contraria a la LISR, Art. 5 citado previamente, ha manifestado: ><\/p>\n

<p\u00bb>\u201c\u2026Siendo la referencia<\/i> (\u2026) o el cierre del periodo fiscal (\u2026) un rasero contable, <\/b><\/u><\/i>que implica el deber de registrar a efectos contables dichas rentas, ganancias o p\u00e9rdidas, pero sin que las mismas impliquen la afectaci\u00f3n en el impuesto, hasta que hayan sido efectivamente obtenidas.\u201d <\/i>(lo subrayado y resaltado es nuestro, no est\u00e1 en el original)<\/p><\/blockquote>\n

\u00bfQU\u00c9 HACER ENTONCES? <\/b><\/h2>\n

La posici\u00f3n de la DGT de actuar conforme al criterio institucional anulado, y no a trav\u00e9s de la promulgaci\u00f3n de un nuevo criterio, que eventualmente podr\u00eda ser impugnado, deja una vez m\u00e1s a los contribuyentes entre la espada y la pared.<\/p>\n

Por tanto, el contribuyente deber\u00eda aplicar el conceptode realizaci\u00f3n<\/b><\/u> para no ir en contra del criterio de la DGT, aunque de la literalidad de la reserva legal, es decir, de la lectura de la Ley sobre el impuesto sobre la renta y su reglamento parezca l\u00f3gica y posible una posici\u00f3n contraria a la de la DGT.<\/p>\n

NIC 21 Y NIC 12 Y SU RELACI\u00d3N CON LAS DIFERENCIAS CAMBIARIAS <\/b><\/h3>\n

Las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera (NIIF) deber\u00e1n ser aplicadas independientemente de la posici\u00f3n de la DGT, por lo que seguidamente realizamos las siguientes consideraciones.<\/p>\n

NIC 21 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio:<\/u><\/i><\/p>\n

Esta norma prescribe la contabilidad para las transacciones en moneda extranjera y las operaciones en el extranjero.<\/p>\n

La moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno econ\u00f3mico primario en el cual la entidad opera. Todos los elementos en moneda extranjera son convertidos a esa moneda.<\/p>\n

Diferencias de cambio en transacciones<\/i>: Las transacciones son reconocidas a la fecha en que ocurren usando la tasa de cambio a esa fecha para el reconocimiento y la medici\u00f3n iniciales.<\/p>\n

Diferencias de cambio para la conversi\u00f3n al final del per\u00edodo de reporte<\/i>: Al final del per\u00edodo de reporte los elementos no-monetarios llevados a cantidades hist\u00f3ricas contin\u00faan siendo medidos a las tasas de cambio a la fecha de la transacci\u00f3n, los elementos monetarios son convertidos usando la tasa de cierre<\/b><\/u><\/i> <\/i> y los elementos no-monetarios llevados a valor razonable son medidos a las tasas de cambio a la fecha de valuaci\u00f3n.<\/p>\n

Las diferencias de cambio que surjan en la liquidaci\u00f3n o conversi\u00f3n de elementos monetarios son incluidas en utilidad o p\u00e9rdida<\/b><\/u><\/i> , con una excepci\u00f3n, las diferencias de cambio que surgen en elementos monetarios que son parte de la inversi\u00f3n neta de la entidad que reporta en una operaci\u00f3n en el extranjero.<\/p>\n

NIC 12 Establece la contabilidad para el impuesto corriente y diferido:<\/u><\/i><\/p>\n

Es evidente que la actual posici\u00f3n de la DGT generar\u00eda una diferencia temporaria que deber\u00e1 ser tratada con base en la NIC 12 mediante una conciliaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

Por ejemplo, supongamos una cuenta por cobrar de US$1,000 generada mediante facturaci\u00f3n electr\u00f3nica el 30 de noviembre del 2021 cuando el tipo de cambio de venta del BCCR era de ?632.20. Vaticinemos que al cierre del periodo fiscal 2021, dicha cuenta no se ha cobrado y que el tipo de cambio de venta definido por el Banco Central de Costa Rica ser\u00e1 de ?645.95. Para efectos contables la conversi\u00f3n (valuaci\u00f3n) de esa cuenta por cobrar ser\u00eda de ?645,950.00 mientras que fiscalmente tendr\u00e1 un valor de ?632,200.00, por tanto, el diferencial cambiario no realizado ser\u00eda de ?13,750.00; que se convertir\u00eda en una diferencia temporaria recuperable en el momento de su cobro, posiblemente durante el periodo 2022 cuando se cobre. Ese diferencial cambiario no realizado, ser\u00e1 necesario incluirlo en la conciliaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

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Durante el a\u00f1o 2021 se ha originado una amplia discusi\u00f3n en torno al registro del diferencial cambiario, y sobre todo por la posici\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n (DGT) en su oficio DGT-CI-04-2020<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":4362,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_joinchat":[],"footnotes":""},"categories":[4],"tags":[85,86],"class_list":["post-4360","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-actualidad","tag-diferencial-cambiario","tag-norma-fiscal"],"yoast_head":"\nTratamiento Fiscal del Diferencial Cambiario<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/tratamiento-fiscal-del-diferencial-cambiario\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"es_ES\" 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