El Ministerio de Hacienda realiz\u00f3 algunos cambios en el reglamento del impuesto de renta que las empresas deben considerar para declarar la renta del 2021, cuyo plazo vence el 15 de marzo de 2022.<\/p>\n
Los ajustes empezaron a regir desde el 17 de diciembre de 2021, d\u00eda en que se publicaron en el Alcance n\u00b0257 a La Gaceta n\u00b0243, y se basan en temas relacionados con las rentas de capital mobiliario, la eliminaci\u00f3n de gastos deducibles, entre otros.<\/p>\n
La pregunta que surge<\/strong> es si las modificaciones son de aplicaci\u00f3n y acatamiento obligatorio para la declaraci\u00f3n del 2021, porque al entrar en vigor el 17 de diciembre deber\u00edan aplicarse para el cierre del periodo fiscal 2021.<\/p>\n Los cambios no fueron presentados a consulta p\u00fablica<\/em><\/strong> como lo indica el proceso que normalmente debe aplicarse cuando se solicitan ajustes, pues Hacienda argument\u00f3, entre otras cosas, que las adiciones a los art\u00edculos obedecen a normas que aclaran los alcances de la Ley del Impuesto sobre la Renta (7092) y abog\u00f3 por la urgencia en la aplicaci\u00f3n de las normas.<\/p>\n Desde nuestro punto de vista se han generado cambios en las obligaciones y derechos de los contribuyentes que no deber\u00edan haberse introducido v\u00eda reglamento.<\/p>\n En primer lugar<\/strong>, se hizo un reordenamiento del texto a trav\u00e9s de un cambio en la numeraci\u00f3n y estructura de los art\u00edculos y cap\u00edtulos.<\/p>\n Como segundo punto<\/strong>, se introdujeron adiciones a los art\u00edculos 6, 18 y 30.<\/p>\n Uno de los cambios realizados es la modificaci\u00f3n al art\u00edculo 6 (antes el art\u00edculo 3 quater), relacionado con la opci\u00f3n para tributar rentas mobiliarias en el impuesto sobre las utilidades, como citamos a continuaci\u00f3n:<\/p>\n [Art\u00edculo 3 quater.- Opci\u00f3n para tributar rentas mobiliarias en el impuesto sobre las utilidades. <\/strong>En el, caso de las rentas mobiliarias indicadas en el art\u00edculo 27 ter, apartado 2), inciso a), subinciso ii) de la Ley, cuando los contribuyentes tengan contratado un m\u00ednimo de un empleado para la generaci\u00f3n de dichas rentas, cuyo salario est\u00e9 sometido al r\u00e9gimen de cotizaci\u00f3n de la Caja Costarricense de Seguro Social, podr\u00e1n optar por tributar por la totalidad de su renta imponible del capital mobiliario citados de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 1 de la Ley, debiendo comunicarlo de previo a la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n Art\u00edculo 6.- Opci\u00f3n para tributar rentas mobiliarias en el impuesto sobre las utilidades. <\/strong><\/p>\n En el caso de las rentas mobiliarias indicadas en el articulo 27 ter, apartado 2), inciso a), subincisos i) e ii) de la Ley, cuando los contribuyentes tengan contratado un m\u00ednimo de un empleado para la generaci\u00f3n de dichas rentas, cuyo salario est\u00e9 sometido al r\u00e9gimen de cotizaci\u00f3n de la Caja Costarricense de Seguro Social, podr\u00e1n optar por tributar por la totalidad de su renta imponible del capital mobiliario citado de conformidad con lo dispuesto en el articulo 1 de la Ley, debiendo comunicarlo de previo a la Administraci\u00f3n Tributaria antes del inicio del periodo fiscal regulado en el articulo 4 de esta ley y mantenerse en el mismo por un t\u00e9rmino no inferior a un periodo fiscal anual, cumpliendo con las obligaciones que correspondan<\/strong><\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n Con el nuevo reglamento se aclara que, para optar por esa posibilidad, se debe avisar a la Administraci\u00f3n Tributaria antes que de inicio el per\u00edodo fiscal y debe mantenerse por un per\u00edodo m\u00ednimo de un a\u00f1o.<\/p>\n En cuanto a los costos y gastos no deducibles (actual art\u00edculo 18), se modific\u00f3 el inciso relacionado con los pagos de regalos otorgados a funcionarios p\u00fablicos. Art\u00edculo 12 bis. – Costos y gastos no deducibles. <\/strong><\/p>\n No ser\u00e1n deducibles de la renta bruta del respectivo per\u00edodo del impuesto, entre otros supuestos se\u00f1alados en el art\u00edculo 9 de la Ley, los siguientes:<\/em><\/p>\n 4) Los pagos de regalos, obsequios, ofrecimientos, ya sea directos o indirectos,<\/strong> en dinero o en especie, que el contribuyente o empresas vinculadas a este realicen en beneficio de funcionarios p\u00fablicos o empleados del sector privado<\/strong>, con el objeto de agilizar o facilitar una transacci\u00f3n a nivel transnacional o nacional.\u00a0<\/em><\/p>\n La no deducibilidad de las d\u00e1divas mencionadas en el p\u00e1rrafo anterior tambi\u00e9n cubre los montos que paguen los contribuyentes por concepto de soborno o por cualquier otro acto o actividad tipificada en la legislaci\u00f3n costarricense como il\u00edcita, aunque tales gastos colaboren de hecho en la obtenci\u00f3n de ingresos l\u00edcitos.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n Articulo 18. – Costos y gastos no deducibles. <\/strong><\/p>\n No ser\u00e1n deducibles de la renta bruta del respectivo periodo del impuesto, entre otros supuestos se\u00f1alados en el art\u00edculo 9 de la Ley, los siguientes:<\/em><\/p>\n Por otra parte, el art\u00edculo No. 30 sustituy\u00f3 el art\u00edculo 22 del reglamento, previamente suscrito bajo el t\u00edtulo \u201ccap\u00edtulo VIII: de los reg\u00edmenes especiales\u201d; al respecto se agreg\u00f3 el p\u00e1rrafo relacionado a los extranjeros no domiciliados en Costa Rica: \u201cEn el caso de los extranjeros \u2026.\u201d, citado en el art. 26 de la LISR. Como sigue:<\/p>\n CAPITULO VIII: <\/strong>DE LOS REGIMENES ESPECIALES<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 22.- Retenciones en la fuente. Toda empresa p\u00fablica o privada, sujeta o no a uno o varios de los impuestos contenidos en la Ley, as\u00ed como los entes no sujetos y las dem\u00e1s instituciones y sujetos a los que hacen referencia los art\u00edculos 3, 23, 28 ter y 31 quater de la misma ley, est\u00e1n obligadas a actuar como agente de ..\u00a0<\/em><\/p>\n Seg\u00fan sea el caso, deber\u00e1n observarse las siguientes disposiciones:<\/strong><\/em><\/p>\n i. Los patronos o pagadores efectuar\u00e1n las retenciones correspondientes a las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por concepto de jubilaci\u00f3n o pensi\u00f3n u otras remuneraciones por servicios personales, seg\u00fan se trate de personas domiciliadas en el pa\u00eds, condici\u00f3n que deber\u00e1 determinarse de conformidad con el inciso a) del art\u00edculo 5 de este Reglamento. Estas retenciones deben practicarse seg\u00fan lo dispuesto en los T\u00edtulos Il y IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Esta retenci\u00f3n tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de impuesto \u00fanico y definitivo sobre esas rentas.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n Art\u00edculo 30.- Retenciones en la fuente.<\/strong><\/p>\n Toda empresa p\u00fablica o privada, sujeta o no a uno o varios de los impuestos contenidos en la Ley, as\u00ed como los entes no sujetos y las dem\u00e1s instituciones y sujetos a los que hacen referencia los art\u00edculos 3, 23, 28 ter y 31 quater de la misma ley, est\u00e1n obligadas a actuar como agentes de …<\/em><\/p>\n Seg\u00fan sea el caso, deber\u00e1n observarse las siguientes disposiciones:<\/em> A nivel general, en relaci\u00f3n con este art\u00edculo 30 tambi\u00e9n se introdujeron varias modificaciones en cuanto a las retenciones percibidas por el trabajo personal dependiente y rentas originadas en las licitaciones. Tambi\u00e9n se a\u00f1ade la obligatoriedad que deben cumplir los agentes retenedores de entregar a las personas a las que se les haya practicado retenci\u00f3n una constancia con diferentes datos.<\/p>\n Otra modificaci\u00f3n es la eliminaci\u00f3n como costos y gastos deducibles hasta el 5% de la renta bruta de la actividad agropecuaria para el r\u00e9gimen especial agropecuario, el cual estaba en el inciso p) del antiguo art\u00edculo 12 (actual 17). Este inciso se sustituy\u00f3 por otro que se refiere a las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios de consejos o de otros \u00f3rganos directivos que act\u00faen en el extranjero.<\/p>\n ARTICULO 12.- Costos y gastos deducibles.<\/b><\/p>\n Las empresas y personas con actividades lucrativas citadas en el art\u00edculo 2\u00b0 de la Ley, tienen derecho a deducir de su renta bruta, los costos y gastos necesarios contemplados en el art\u00edculo 8\u00b0 de la Ley, siempre que sean necesarios para producir ingresos actuales o potenciales gravados con el impuesto sobre utilidades.<\/p>\n De acuerdo con lo indicado en el p\u00e1rrafo anterior, ser\u00e1n deducibles de la renta bruta:<\/em><\/p>\n p) Los contribuyentes inscritos en el r\u00e9gimen especial agropecuario, podr\u00e1n deducir hasta un 5% de la renta bruta de la actividad agropecuaria, por concepto de servicios agropecuarios prestados por jornaleros agropecuarios; as\u00ed como las compras respaldadas con un \u00abcomprobante para efectos del r\u00e9gimen especial agropecuario\u00bb y de manera objetiva los gastos por recolecci\u00f3n de caf\u00e9, corta y alza de ca\u00f1a en cuyo caso deber\u00e1n respaldar dichas operaciones seg\u00fan lo establecido en el \u201cReglamento del r\u00e9gimen especial agropecuario al igual que la adquisici\u00f3n de ganado en pie que realicen los contribuyentes de dicho r\u00e9gimen en las subastas, respaldado por la facturaci\u00f3n de liquidaci\u00f3n en subastas.<\/strong><\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n En ning\u00fan caso ser\u00e1n deducibles de la renta bruta los pagos de d\u00e1divas que el sujeto pasivo o empresas vinculadas a este, realicen en beneficio de funcionarios p\u00fablicos o empleados del sector privado, con el objeto de agilizar o facilitar una transacci\u00f3n a nivel transnacional o nacional.<\/strong><\/p>\n \u00abArticulo 17.- Costos y gastos deducibles.<\/strong> De acuerdo con lo indicado en el p\u00e1rrafo anterior, ser\u00e1n deducibles de la renta bruta:<\/em><\/p>\n p) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se paguen o acrediten a miembros de directorios de consejos o de otros \u00f3rganos directivos que act\u00faen en el extranjero, a que alude el inciso h) del articulo 50 de la ley.<\/em><\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n Las remuneraciones, sueldos, comisiones, y otros, que fueron incluidas en este inciso, anteriormente estaban incluidas en el inciso 1) del art\u00edculo 12 eliminado.<\/p>\n Finalmente, el Ministerio de Hacienda adicion\u00f3 informaci\u00f3n a los transitorios II y VII, con la que se reafirma el principio de integraci\u00f3n por afectaci\u00f3n. Seg\u00fan este principio, las rentas del capital mobiliario, capital inmobiliario y las ganancias y p\u00e9rdidas de capital deben tributar bajos las reglas especiales del Cap\u00edtulo 11. En caso de que se encuentren afectas a la actividad econ\u00f3mica del contribuyente, tributar\u00e1n bajo las reglas del T\u00edtulo I, el sistema tradicional de renta mediante el formulario D-101.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" El Ministerio de Hacienda realiz\u00f3 algunos cambios en el reglamento del impuesto de renta que las empresas deben considerar para declarar la renta del 2021, cuyo plazo vence el 15 de marzo de 2022. Los ajustes empezaron a regir desde el 17 de diciembre de 2021.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":4500,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_joinchat":[],"footnotes":""},"categories":[4],"tags":[88,93,92],"class_list":["post-4490","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-actualidad","tag-impuesto-renta","tag-modificaciones-al-reglamento","tag-renta-de-capital"],"yoast_head":"\n\u00bfCu\u00e1les son los principales cambios?<\/h2>\n
Rentas de capital mobiliario:<\/h2>\n
\n
\n
Eliminaci\u00f3n de gastos deducibles:<\/h2>\n
\nEl art\u00edculo 18 remplaz\u00f3 al art\u00edculo 12 bis. El cambio principal se dio en el inciso 4), tal como se muestra a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n
\n
\nEnti\u00e9ndase dentro del objeto de facilitar una transacci\u00f3n, el que dichos funcionarios, utilizando su cargo, realicen, retarden u omitan cualquier acto o, indebidamente, hagan valer ante otro funcionario la influencia derivada de su cargo.<\/strong>
\n<\/em>La no deducibilidad de las d\u00e1divas mencionadas en el p\u00e1rrafo anterior, adem\u00e1s de cubrir<\/strong> los montos que paguen los contribuyentes por concepto de soborno, en cualquiera de sus modalidades, tambi\u00e9n cubre<\/strong> cualquier otro acto o actividad tipificada en la legislaci\u00f3n costarricense como il\u00edcita, aunque tales gastos colaboren en la obtenci\u00f3n de ingresos l\u00edcitos.<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<\/blockquote>\n\n
\n
\ni. Los patronos o pagadores efectuar\u00e1n las retenciones correspondientes a las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por concepto de jubilaci\u00f3n o <\/em>pensi\u00f3n u otras remuneraciones por servicios personales, seg\u00fan se trate de personas domiciliadas o no en el pa\u00eds, condici\u00f3n que deber\u00e1 determinarse de conformidad con el inciso a) del articulo 10 de este Reglamento. Estas retenciones deben practicarse seg\u00fan lo dispuesto en los T\u00edtulos II y IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Esta retenci\u00f3n tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de impuesto \u00fanico y definitivo sobre esas rentas.<\/em>
\nEn el caso de los extranjeros no domiciliados en el pa\u00eds, de conformidad con el articulo 26 de la ley, deben pagar un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el ingreso bruto, sin deducci\u00f3n alguna; el patrono o empleador deber\u00e1 depositar la retenci\u00f3n correspondiente mediante el entero-n\u00f3mina citado en el articulo 64 de este Reglamento.<\/em><\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n
\nLas empresas y personas con actividades lucrativas citadas en el articulo 2\u00b0 de la Ley, tienen derecho a deducir de su renta bruta, los costos y gastos necesarios contemplados en el articulo 8\u00b0 de la Ley, siempre que sean necesarios para producir ingresos actuales o potenciales gravados con el impuesto sobre utilidades.<\/p>\n