{"id":6441,"date":"2022-09-06T00:20:25","date_gmt":"2022-09-06T06:20:25","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=6441"},"modified":"2022-11-01T17:41:25","modified_gmt":"2022-11-01T23:41:25","slug":"iva-en-bienes-usados-previamente-sometidos-a-depreciacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/iva-en-bienes-usados-previamente-sometidos-a-depreciacion\/","title":{"rendered":"IVA en bienes usados previamente sometidos a depreciaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"

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\u00bfAPLICA EL IVA EN EL CASO DE VENTA DE BIENES USADOS PREVIAMENTE SOMETIDOS A DEPRECIACI\u00d3N?<\/h2>\n

Hist\u00f3ricamente algunos de nuestros clientes nos han consultado sobre el tema de si la venta de activos sometidos a depreciaci\u00f3n debe ser facturada con IVA. En primera instancia, uno podr\u00eda pensar que, si el contribuyente est\u00e1 en el r\u00e9gimen tradicional y si se trata de un bien afecto, es decir, que coadyuva en la generaci\u00f3n de los ingresos del contribuyente, a la hora de su venta debe facturarse con el IVA. No obstante, hay una consulta realizada v\u00eda art\u00edculo 119 del CNPT (y por tanto no vinculante) que indica lo contrario, en la que se profundiza el tema de la habitualidad como elemento disparador del hecho generador ligado a la actividad principal de contribuyente y la naturaleza plurif\u00e1sica del IVA. En dicho oficio la Administraci\u00f3n Tributaria manifiesta que, en el tanto los bienes usados o activos de la compa\u00f1\u00eda que van a ser vendidos no formen parte de la actividad comercial de la consultante, por la venta de sus activos, que incluso fueron sometidos a depreciaci\u00f3n, no debe pagarse el IVA, ello de conformidad con las consideraciones legales que se exponen de seguido.<\/p>\n

Al respecto la DGT-1443-2020 se\u00f1ala lo siguiente:<\/strong><\/h2>\n

CUADRO F\u00c1CTICO<\/h3>\n

\u201cManifiesta que su representada se encuentra inscrita ante la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n en la actividad comercial de servicios contables y asesor\u00eda fiscal.\u201d<\/p>\n

CONSULTA CONCRETA<\/h3>\n

\u201c\u00bfQu\u00e9 tratamiento se debe dar a la venta de propiedad, planta y equipo que han sido depreciados en el giro comercial del negocio, cuando se van a vender, espec\u00edficamente por el cierre de una de las actividades comerciales registradas, en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA) para el periodo fiscal que termina el 31 de diciembre de 2020?\u201d<\/p>\n

CRITERIO DE LA DIRECCI\u00d3N GENERAL DE TRIBUTACI\u00d3N<\/h3>\n

\u201cUna vez analizada la consulta formulada, esta Direcci\u00f3n le manifiesta que, en el tanto los bienes usados o activos de la compa\u00f1\u00eda que van a ser vendidos no formen parte de la actividad comercial de la consultante, quien seg\u00fan su dicho, no se dedica a la venta de tales bienes, por la venta de sus activos, que incluso fueron sometidos a depreciaci\u00f3n, no debe pagarse el IVA, ello de conformidad con las consideraciones legales que se exponen de seguido.<\/p>\n

En este sentido, conviene recordar que, con la promulgaci\u00f3n de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas P\u00fablicas, Ley N\u00b0 9635 del 3 de diciembre del 2018, se reforma integralmente la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, la cual pasa a denominarse \u201cLey del Impuesto al Valor Agregado\u201d, en adelante LIVA. Aparte de establecer un Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) que grava de manera general la venta de bienes y la prestaci\u00f3n de servicios, con las excepciones dispuestas en la misma Ley, tambi\u00e9n se incorporan nuevas tarifas reducidas para determinados supuestos particulares, exenciones y no sujeciones.<\/p>\n

El art\u00edculo 1 establece la materia imponible, gravando con este impuesto la venta de bienes y la prestaci\u00f3n de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados, y en el tanto sean realizados en el territorio de la Rep\u00fablica. Siendo que se produce el hecho generador (art\u00edculo 2 de la LIVA) en la venta de bienes, cuando la venta se realiza de manera habitual, por alg\u00fan contribuyente del art\u00edculo 4 de la LIVA; entendiendo por habitualidad la actividad a la que se dedica una persona o empresa con \u00e1nimo mercantil, de forma p\u00fablica, continua o frecuente.<\/p>\n

Asimismo, la Ley establece un R\u00e9gimen Especial de Bienes Usados para revendedores de bienes usados, regulado en el Cap\u00edtulo VI, art\u00edculo 31 de la LIVA.<\/p>\n

Es importante considerar que el IVA es un impuesto sobre el valor a\u00f1adido que recae sobre el precio \u00edntegro de todas las ventas, en todas las fases de producci\u00f3n y distribuci\u00f3n, tambi\u00e9n conocido como impuesto plurif\u00e1sico o en cascada.\u00a0 En uno y otro caso, la ley establece que en la venta de bienes la persona o empresa contribuyente es aquella que se dedica a una actividad habitual, con \u00e1nimo de lucro, de forma p\u00fablica, continua o frecuente.\u00a0 Espec\u00edficamente en el caso de la captaci\u00f3n del impuesto a nivel de revendedores de bienes usados, deben inscribirse ante la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n indicando los bienes a revender.<\/p>\n

En el caso bajo estudio, es claro que el consultante vende los activos que ya ha utilizado en la actividad econ\u00f3mica a la que se dedica, por lo que sobre tales bienes no debe cobrar el IVA, pues los mismos no son parte de su inventario, sino que eran parte de sus activos, los cuales fueron debidamente sometidos a depreciaci\u00f3n. En esta situaci\u00f3n no se da el hecho generador del impuesto, ya que la operaci\u00f3n de la venta no es sobre una actividad destinada a esos efectos, sino que es consecuencia de una decisi\u00f3n empresarial.<\/p>\n

Ahora bien, esta Direcci\u00f3n s\u00ed le recuerda a la consultante que, si bien la venta de los activos no se encuentra gravada con el IVA, la eventual ganancia o p\u00e9rdida s\u00ed esta afecta al Impuesto sobre las Utilidades.\u201d<\/p>\n

[\/vc_column_text][vc_cta h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos representantes de Nexia International en Costa Rica.\u00bb h4=\u00bbContamos con 50 a\u00f1os de experiencia brindando servicios oportunos y de calidad en:\u00bb add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_title=\u00bbCONT\u00c1CTENOS\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9″ btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb btn_link=\u00bburl:https%3A%2F%2Fwww.venegasnexia.com%2Fes%2Fcontactenos%2F|title:Cont%C3%A1ctenos|rel:nofollow\u00bb]<\/p>\n