{"id":6445,"date":"2022-09-06T01:12:22","date_gmt":"2022-09-06T07:12:22","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=6445"},"modified":"2022-11-01T17:40:30","modified_gmt":"2022-11-01T23:40:30","slug":"el-impuesto-de-capital-por-utilidades-fuera-del-territorio-nacional","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/el-impuesto-de-capital-por-utilidades-fuera-del-territorio-nacional\/","title":{"rendered":"El impuesto de capital por utilidades fuera del territorio nacional"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

\u00bfAPLICA EL IMPUESTO DE CAPITAL (DIVIDENDOS) POR UTILIDADES GENERADAS FUERA DEL TERRITORIO NACIONAL?<\/h2>\n

A trav\u00e9s del tiempo ha habido una discusi\u00f3n muy amplia de si las utilidades de naturaleza \u201cextraterritorial\u201d deber\u00edan forman parte de la renta l\u00edquida y por tanto ser sometidas al impuesto de ganancias de capital relativo a los dividendos. La respuesta de no pocos juristas y especialistas en la materia es un rotundo NO, sin embargo, la creatividad de nuestra administraci\u00f3n tributaria ha reiterado, una y otra vez, que no es de recibo tal posici\u00f3n. Veamos una consulta realizada v\u00eda art\u00edculo 119 (por tanto, no vinculante) donde se expone un caso de un contribuyente que solicita a la Administraci\u00f3n Tributaria su criterio respecto a las utilidades que se generan por servicios prestados en el exterior. La cual se\u00f1ala: Una vez examinados los hechos indicados en el escrito de la presente solicitud y despu\u00e9s de efectuado un an\u00e1lisis de la gesti\u00f3n presentada, se considera que, de la normativa tributaria que rige la materia, los ingresos percibidos por la consultante se consideran de fuente costarricense y, por lo tanto, gravados con el Impuesto sobre las Utilidades; en consecuencia, ante una eventual distribuci\u00f3n de dividendos, \u00e9stos igualmente estar\u00edan afectos al impuesto sobre rentas de capital mobiliario, salvo la aplicaci\u00f3n de alg\u00fan supuesto de exenci\u00f3n legalmente regulado.<\/p>\n

Al efecto remit\u00e1monos al oficio DGT-223-2022<\/strong><\/p>\n

CUADRO F\u00c1CTICO<\/h3>\n

El consultante indica que, Global es una empresa costarricense que brinda servicios de ingenier\u00eda de campo, automatizaci\u00f3n, digitalizaci\u00f3n, servicio t\u00e9cnico, calibraci\u00f3n y entrenamiento de personal a clientes que se ubican en el extranjero, bajo el c\u00f3digo de actividad 742102, encontr\u00e1ndose registrado como contribuyente del ISU e Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) desde el 23 de setiembre de 2020.<\/p>\n

El consultante indica que su representada tiene contratos de consultor\u00eda con una serie de clientes, con los cuales se obliga a brindar servicios en plantas procesadoras de alimentos ubicadas principalmente en Estados Unidos de Am\u00e9rica, y tambi\u00e9n en M\u00e9xico, Panam\u00e1, Guyana, Rep\u00fablica Dominicana y Honduras, jurisdicciones en las cuales ejecuta servicios de mantenimiento preventivo, mantenimiento correctivo, parametrizaci\u00f3n, puesta en marcha de sistemas de empaque de alimentos, da entrenamientos, realiza ajustes en el control autom\u00e1tico del equipo y, en general, da soporte a clientes finales en el proceso productivo y brinda servicios de automatizaci\u00f3n de ingenier\u00eda de procesos y servicios de ingenier\u00eda generales.<\/p>\n

De ello, el consultante indica que por estar las instalaciones de los clientes fuera del territorio costarricense, y ser los servicios de GLOBAL de car\u00e1cter presencial, existe un desplazamiento f\u00edsico hasta dichos territorios extranjeros para efectos de la ejecuci\u00f3n de los trabajos. Aunado a esto, el consultante indica que el capital humano de GLOBAL que realiza los servicios, corresponde en su gran mayor\u00eda a ingenieros que no tienen nacionalidad costarricense, y que para efectos fiscales tampoco son residentes en Costa Rica. As\u00ed, estos ingenieros se encargan de desplazarse desde su pa\u00eds de origen, a las respectivas plantas de alimentos en las que la empresa fue contratada para dar sus servicios.<\/p>\n

De lo anterior, GLOBAL requiere tener certeza del tratamiento fiscal, para efectos de la declaraci\u00f3n del ISU, de los ingresos obtenidos en el extranjero, producto de los servicios prestados de forma f\u00edsica en dichos pa\u00edses.<\/p>\n

CONSULTAS CONCRETAS<\/h3>\n

\u201cLos ingresos obtenidos por mi representada, derivados de los trabajos de consultor\u00eda que se realizan en su totalidad, de forma f\u00edsica y operativa, en los Estados Unidos de Am\u00e9rica y en otros pa\u00edses como M\u00e9xico, Panam\u00e1, Guyana, Rep\u00fablica Dominicana y Honduras \u00bfConstituyen rentas extraterritoriales no sujetas y, por consiguiente, no se encuentran gravadas con el Impuesto sobre la Renta, de conformidad con el art\u00edculo 6 inciso ch) de la Ley del Impuesto sobre la Renta?<\/p>\n

Las rentas citadas anteriormente, al ser no sujetas de conformidad con el art\u00edculo 6 inciso ch) de la Ley del impuesto sobre la Renta, \u00bfdeben ser tambi\u00e9n excluidas a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre la Renta de Capital Mobiliario, aplicable a la hora de distribuir renta disponible en forma de dividendos a los socios?\u201d<\/p>\n

CRITERIO DE LA DIRECCI\u00d3N GENERAL DE TRIBUTACI\u00d3N<\/h3>\n

\u201cUna vez examinados los hechos indicados en el escrito de la presente solicitud y despu\u00e9s de efectuado un an\u00e1lisis de la gesti\u00f3n presentada, se considera que, de la normativa tributaria que rige la materia, los ingresos percibidos por la consultante se consideran de fuente costarricense y, por lo tanto, gravados con el Impuesto sobre las Utilidades; en consecuencia, ante una eventual distribuci\u00f3n de dividendos, \u00e9stos igualmente estar\u00edan afectos al impuesto sobre rentas de capital mobiliario, salvo la aplicaci\u00f3n de alg\u00fan supuesto de exenci\u00f3n legalmente regulado. Lo anterior, seg\u00fan el an\u00e1lisis jur\u00eddico que se expone a continuaci\u00f3n.<\/p>\n

El art\u00edculo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta\u00b9<\/a> (LISR) establece:<\/strong><\/p>\n

\n

\u201cArt\u00edculo 1- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible. Se establece un impuesto sobre las utilidades de las personas f\u00edsicas, jur\u00eddicas y entes colectivos sin personalidad jur\u00eddica, domiciliados en el pa\u00eds, que desarrollen actividades lucrativas de fuente costarricense.<\/p>\n

El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepci\u00f3n o devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes de actividades lucrativas de fuente costarricense, as\u00ed como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley.<\/p>\n

Para los efectos de lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, se entender\u00e1 por rentas, ingresos, o beneficios de fuente costarricense, los generados en el territorio nacional provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados, que se obtengan durante el periodo fiscal, de acuerdo con las disposiciones de esta ley.<\/p>\n

A los efectos de este impuesto, tambi\u00e9n tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de actividades lucrativas, debiendo tributar conforme a las disposiciones del impuesto a las utilidades, la obtenci\u00f3n de toda renta de capital y ganancias o p\u00e9rdidas de capital, realizadas, obtenidas por las personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas y entes colectivos sin personalidad jur\u00eddica, que desarrollen actividades lucrativas en el pa\u00eds, siempre y cuando estas provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y se encuentren afectos a la actividad lucrativa. (\u2026)\u201d<\/p>\n<\/blockquote>\n

Resulta esencial en este punto, delimitar qu\u00e9 se entiende por el principio de territorialidad, el cual tiene su origen en el car\u00e1cter inherente de la soberan\u00eda de los Estados, cual es legislar en el \u00e1mbito de su propio territorio. Se\u00f1ala Carlos Giuliani Fonrouge\u00b2<\/a> que el llamado principio de la territorialidad de las leyes, \u201c(\u2026) es de car\u00e1cter general y se aplica en todas las disciplinas jur\u00eddicas, incluido, como es natural, el derecho financiero.\u201d<\/p>\n

En nuestro pa\u00eds, el principio de territorialidad se encuentra consagrado en el art\u00edculo 6 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de Costa Rica y de conformidad con el art\u00edculo 1\u00b0 de la LISR, es el criterio que inspira la aplicaci\u00f3n del ISU. Ahora bien, para un adecuado entendimiento de este principio, las disposiciones normativas tributarias no se pueden analizar en forma aislada, sino que deben puntualizarse dentro del \u00e1mbito de operaciones que efect\u00faa el contribuyente.<\/p>\n

As\u00ed, el principio de territorialidad a que se refiere nuestra legislaci\u00f3n tributaria, est\u00e1 inspirado en la leg\u00edtima fuente de los ingresos; es decir, toma como punto de partida la naturaleza del concepto: \u201cfuente productora y leg\u00edtima de los ingresos\u201d, porque los mismos corresponden al lugar o territorio en donde se desarrolla la actividad, o sea, donde ocurre el hecho generador que los produce.<\/p>\n

Establece la LISR que se entender\u00e1 por rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, aquellos generados en el territorio nacional provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados, en el periodo fiscal de que se trate.\u00a0 O sea, son aquellos que se utilizan o gestionan desde el territorio nacional.<\/p>\n

En este sentido, bajo el criterio de armonizaci\u00f3n de las normas y utilizando el m\u00e9todo interpretativo de la exeg\u00e9tica jur\u00eddica se debe tomar en cuenta desde d\u00f3nde se gestionan los recursos, d\u00f3nde se localizan los capitales y d\u00f3nde est\u00e1 domiciliada la empresa; y si los bienes, servicios o capitales se encuentran localizados en territorio nacional.<\/p>\n

En ese sentido, ya el Tribunal Fiscal Administrativo, ha analizado este tema, se\u00f1alando en lo que interesa:<\/strong><\/p>\n

\n

\u201c(…) Se entiende que \u201clocalizados\u201d a que se refiere el inciso en comentario, es con relaci\u00f3n a la ubicaci\u00f3n del \u201ccapital\u201d, sea, verbigracia, una propiedad que rinda alquileres o una empresa ubicada en el exterior que produzca renta, o en el caso que interesa, un capital o patrimonio financiero que produzca intereses, pero en el sentido gen\u00e9rico que todos estos patrimonios generadores de rentas, se encuentren ubicados en otros pa\u00edses. (…)\u201d \u00b3<\/strong><\/a><\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

De conformidad con lo anterior, la acepci\u00f3n de territorialidad no se debe entender solamente con fines geopol\u00edticos del Estado, sino que tal referencia va m\u00e1s all\u00e1, consider\u00e1ndose como una aut\u00e9ntica renta gravable, aqu\u00e9lla que se encuentra involucrada directamente con la infraestructura econ\u00f3mica de un pa\u00eds, haciendo extensiva la territorialidad a una visi\u00f3n de \u201cPertenencia Econ\u00f3mica\u201d; sujetando as\u00ed otras rentas originadas fuera de los l\u00edmites geogr\u00e1ficos de un Estado, pero que se encuentran ligados a su estructura econ\u00f3mica, aspecto que refuerza los principios b\u00e1sicos sobre los cuales se asienta el criterio de la fuente, sean el del beneficio y el de la legitimaci\u00f3n.<\/p>\n

Esta interpretaci\u00f3n ha sido avalada por la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia[4]<\/strong><\/a>, quien ha se\u00f1alado que la territorialidad reflejada en el art\u00edculo 1 de la LISR no puede ser entendida s\u00f3lo como una mera referencia geogr\u00e1fica que enmarca el territorio nacional, sino que debe incluir los casos en los que la actividad genera rentas que se encuentran directamente vinculadas con la infraestructura econ\u00f3mica del pa\u00eds, por lo que aquellos ingresos generados fuera de Costa Rica, pero que surjan de capitales situados, servicios brindados o bienes localizados o ligados de alg\u00fan modo con el sistema econ\u00f3mico de Costa Rica, se encuentran gravados con el ISU.<\/p>\n

En el presente caso, claramente se establece que, la consultante es una sociedad legalmente constituida bajo nuestro ordenamiento jur\u00eddico y domiciliada en Costa Rica, donde los bienes, servicios y capitales se encuentran localizados en nuestro pa\u00eds, y la actividad econ\u00f3mica que desarrolla se gesta desde Costa Rica, por lo que los ingresos generados por dicha actividad lucrativa se encuentran gravados con el ISU, y no aplica en consecuencia el art\u00edculo 6 inciso ch) de la LISR, que establece:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 6.- Exclusiones de la renta bruta:<\/strong><\/h2>\n

No forman parte de la renta bruta:<\/p>\n

\n

(\u2026)<\/em>
\nCh) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior, aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en el pa\u00eds. (\u2026)\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

De acuerdo con los antecedentes descritos en la consulta, tanto la fuente productora como el perceptor de las rentas se encuentran domiciliados en Costa Rica, por lo que sus ingresos est\u00e1n vinculados directamente con una estructura econ\u00f3mica nacional, y en consecuencia son de fuente costarricense, y por ende est\u00e1n gravados con el ISU.<\/p>\n

Con base en todo lo anterior, el ingreso obtenido por GLOBAL derivado de los trabajos realizados en otros pa\u00edses, representa un ingreso gravable con el ISU, por cuanto, si bien los servicios se brindan fuera del territorio costarricense, la gesti\u00f3n se hace desde suelo costarricense, los recursos son propiedad de una sociedad domiciliada en Costa Rica, y en consecuencia existe una vinculaci\u00f3n directa con una estructura econ\u00f3mica nacional que implica que, los ingresos percibidos se consideren de fuente costarricense y por ello se graven con el ISU.<\/p>\n

En cuanto a los gastos en que incurra el consultante para la realizaci\u00f3n de las actividades analizadas en los p\u00e1rrafos anteriores, podr\u00e1 valorar si son deducibles o no, a la luz de lo establecido en los art\u00edculos 8 y 9 de la LISR.<\/p>\n

Por otro lado, respecto de las eventuales reparticiones de dividendos que realice producto de ingresos a sus accionistas, esta Direcci\u00f3n General considera que los dividendos que GLOBAL distribuya a sus accionistas, se encontrar\u00edan sujetos al impuesto sobre rentas de capital mobiliario, salvo que aplique alg\u00fan supuesto de exenci\u00f3n legalmente establecido en el art\u00edculo 28 bis de la LISR.<\/p>\n

En este sentido, el art\u00edculo 27 bis de LISR, se\u00f1ala que el hecho generador del impuesto sobre rentas de capital mobiliario \u201c(\u2026) es la obtenci\u00f3n de toda renta de fuente costarricense en dinero o en especie, derivada del capital y de las ganancias y p\u00e9rdidas de capital realizadas, que provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente (\u2026)\u201d.
\nAhora bien, el art\u00edculo 27 ter, numeral 2, inciso a) subinciso iv) de LISR, se\u00f1ala:
\n\u201cArt\u00edculo 27 ter- Materia imponible. Las rentas del capital se clasifican en rentas del capital inmobiliario, rentas del capital mobiliario y ganancias y p\u00e9rdidas del capital. (\u2026)\u201d<\/p>\n

2. Rentas del capital mobiliario:<\/h2>\n

a) Constituir\u00e1n rentas del capital mobiliario a efectos de este t\u00edtulo: (\u2026)<\/strong><\/p>\n

\n

iv. Las distribuciones de renta disponible, en la forma de dividendos, participaciones sociales, as\u00ed como la distribuci\u00f3n de excedentes de cooperativas y asociaciones solidaristas, y toda clase de beneficios asimilables a dividendos. (\u2026)\u201d.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

As\u00ed la cosas, de conformidad con la norma anterior, los ingresos que se perciban y se distribuyan como dividendos s\u00ed estar\u00e1n sujetos al impuesto sobre rentas de capital mobiliario, salvo que aplique alg\u00fan supuesto de exenci\u00f3n legalmente establecido en el art\u00edculo 28 bis de la LISR.\u201d<\/p>\n

C\/: Expediente, Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n, Digesto Tributario.<\/strong><\/p>\n

<\/a>[1]\u00a0 Ley N\u00b07092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas.
\n<\/a>[2] Extracto tomado de la Sentencia N\u00b0361-P-99 de las trece horas del veintid\u00f3s de octubre de mil novecientos noventa y nueve del Tribunal Fiscal Administrativo.
\n<\/a>[3]Tribunal Fiscal Administrativo.\u00a0 Sentencia N\u00b0361-P-99 de las 13:00 horas del 22 de octubre de 1999.
\n<\/a>[4] Votos N\u00b0617-F-S1-2010 del 20 de mayo de 2010, N\u00b055-F-S1-2011 del 27 de enero de 2011, y N\u00b0475-F-S1-2011 del 7 de abril de 2011, todos emitidos por Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia.[\/vc_column_text][vc_cta h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos representantes de Nexia International en Costa Rica.\u00bb h4=\u00bbContamos con 50 a\u00f1os de experiencia brindando servicios oportunos y de calidad en:\u00bb add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_title=\u00bbCONT\u00c1CTENOS\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9″ btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb btn_link=\u00bburl:https%3A%2F%2Fwww.venegasnexia.com%2Fes%2Fcontactenos%2F|title:Cont%C3%A1ctenos|rel:nofollow\u00bb]<\/p>\n