{"id":6461,"date":"2022-09-06T01:34:32","date_gmt":"2022-09-06T07:34:32","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=6461"},"modified":"2022-11-01T17:38:39","modified_gmt":"2022-11-01T23:38:39","slug":"reorganizacion-empresarial-y-el-impuesto-sobre-el-traspaso-de-bienes-inmuebles","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/reorganizacion-empresarial-y-el-impuesto-sobre-el-traspaso-de-bienes-inmuebles\/","title":{"rendered":"Reorganizaci\u00f3n empresarial y el impuesto sobre el traspaso de bienes inmuebles"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

\u00bfLE APLICA A LA REORGANIZACI\u00d3N EMPRESARIAL EL IMPUESTO SOBRE EL TRASPASO DE BIENES INMUEBLES, Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE CAPITAL IMMOBILIARIO?<\/h2>\n

Con referencia a las fusiones y reorganizaciones empresariales ha cobrado inter\u00e9s a trav\u00e9s del tiempo, el tema de lo relativo al impuesto de traspaso de bienes inmuebles y al impuesto sobre la renta de capital inmobiliario. Pareciera l\u00f3gico pensar que si el traspaso se da entre compa\u00f1\u00edas que se fusionan dentro de un mismo grupo de inter\u00e9s econ\u00f3mico, conservando los valores hist\u00f3ricos, de conformidad con el principio de neutralidad fiscal, no se dar\u00eda el impuesto sobre la renta de capital inmobiliario, ni el hecho generador del impuesto sobre el traspaso de los bienes inmuebles. No obstante, la administraci\u00f3n tributaria ha sostenido que al menos en lo relativo al impuesto sobre el traspaso de bienes inmuebles, se da traspaso \u201cindirecto\u201d y por tanto aplica el mismo, cuando se trasfiere el 51% o m\u00e1s de las acciones\/cuotas de la persona jur\u00eddica. Lo cual expresa en los siguientes t\u00e9rminos: As\u00ed, todo traspaso indirecto de una sociedad mercantil (propietaria de bienes inmuebles) a favor de otra sociedad mercantil, si es igual o superior al 51% de las acciones\/cuotas de la persona jur\u00eddica, configura el hecho generador del Impuesto de traspaso de bienes inmuebles, con independencia de que el due\u00f1o (persona f\u00edsica) de las participaciones en ambas sociedades mercantiles sea el mismo sujeto y del tipo de negocio subyacente, as\u00ed como del motivo que le diera origen (por ejemplo como una reorganizaci\u00f3n empresarial).<\/p>\n

Al efecto se procede a citar el oficio DGT-0294-2022 que responde a consulta v\u00eda art\u00edculo 119 (y por tanto no vinculante).<\/strong><\/p>\n

CUADRO F\u00c1CTICO<\/h3>\n
\n

\u201cPresenta la consulta en calidad de representante legal de las empresas: COMPA\u00d1\u00cdA\u00a0 […]\u00a0 S.A., c\u00e9dula de persona jur\u00eddica n\u00famero 3-101- […] , y EMPRESA […]\u00a0 S.A., c\u00e9dula de persona jur\u00eddica n\u00famero 3-101- […] .<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

Indica que las sociedades se dedican al alquiler de bienes inmuebles de los que son propietarias registrales, y ambas compa\u00f1\u00edas est\u00e1n dedicadas a la misma actividad econ\u00f3mica, con bienes inmuebles inscritos a nombre de cada una de ellas, cuyas acciones pertenecen a las mismas personas f\u00edsicas.<\/p>\n

Manifiesta que, con el \u00e1nimo de simplificar la estructura administrativa y tributaria, y hacer m\u00e1s eficiente el accionar de las empresas, desean suscribir un contrato de Reorganizaci\u00f3n Empresarial, al amparo del art\u00edculo 27 qu\u00e1ter de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), dejando a una de sus representadas como compa\u00f1\u00eda prevaleciente, la que se encargar\u00eda de dar continuidad a la l\u00ednea de negocio, es decir, continuar con el alquiler de los inmuebles que pertenecen a las empresas.<\/p>\n

Por tratarse de una Reorganizaci\u00f3n Empresarial, en la que se transmiten los activos a la empresa prevaleciente que dar\u00e1 continuidad a la l\u00ednea de negocio, conservando los valores hist\u00f3ricos, de conformidad con el principio de neutralidad fiscal, por ello, entienden que no se produce un traspaso indirecto, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 2 de la Ley N\u00b06999, Ley del Impuesto Sobre Traspaso de Bienes Inmuebles, que amerite el pago de dicho tributo.\u201d<\/p>\n

CONSULTA CONCRETA<\/h3>\n

Se plantea la siguiente consulta:<\/strong><\/p>\n

\n

\u201c\u00bfSe debe pagar el impuesto de traspaso de bienes inmuebles, cuando se trasmiten de forma indirecta dichos activos, que conforma el patrimonio empresarial (l\u00ednea de negocio) de una empresa, derivada de una Reorganizaci\u00f3n Empresarial, al amparo del art\u00edculo 27 qu\u00e1ter de la Ley del Impuesto Sobre la Renta?\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

CRITERIO DE LA DIRECCI\u00d3N GENERAL DE TRIBUTACI\u00d3N<\/h3>\n

\u201cUna vez analizados los hechos indicados en el escrito de consulta, esta Direcci\u00f3n General no comparte su criterio y considera que, en el caso de una reorganizaci\u00f3n empresarial, todo traspaso indirecto de bienes inmuebles configura el hecho generador del impuesto de referencia, encontr\u00e1ndose obligado el contribuyente a realizar el pago. Todo lo anterior, se fundamenta en el siguiente an\u00e1lisis.<\/p>\n

A efectos de dar respuesta a su consulta, se hace necesario aclarar a la consultante que el Impuesto sobre traspaso de bienes inmuebles se encuentra regulado en la Ley del Impuesto sobre Traspaso de Bienes Inmuebles, Ley N\u00b06999 del 3 de setiembre de 1985 (LIBI), ley que regula todo lo referente a los elementos de este impuesto, a saber, el sujeto, el hecho generador, la base imponible; siendo lo pretendido con este impuesto gravar los traspasos de inmuebles, regulando el tema de los traspasos directos e indirectos, como se har\u00e1 referencia m\u00e1s adelante.<\/p>\n

Ahora bien, dicho impuesto no debe confundirse con el Impuesto sobre Rentas, Ganancias y P\u00e9rdidas de Capital (IRGPC), que corresponden al Cap\u00edtulo XI al T\u00edtulo I de la Ley N\u00ba7092, Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el cual se encuentra regulado a partir del art\u00edculo 27. Dicho impuesto grava la obtenci\u00f3n de toda renta de fuente costarricense en dinero o en especie, derivada del capital y de las ganancias y p\u00e9rdidas de capital realizadas, que provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente, as\u00ed como las diferencias cambiarias originadas en activos o pasivos que resulten entre el momento de la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n y el de percepci\u00f3n del ingreso o pago del pasivo.<\/p>\n

Si bien este nuevo impuesto hace referencia en el art\u00edculo 27 qu\u00e1ter al tema de la Reorganizaci\u00f3n Empresarial, tal y como usted lo menciona, debe quedar claro que dicha referencia se hace en t\u00e9rminos del tratamiento que tendr\u00eda dentro del impuesto sobre las rentas, p\u00e9rdidas y ganancias de capital.\u00a0 Por ello, los criterios plasmados en los oficios DGT-601-2020 del 11 de mayo de 2020 y DGT-758-2020 del 22 de junio del 2020, los cuales cita en su escrito, no son de aplicaci\u00f3n para efectos de la aplicaci\u00f3n del impuesto referido al traspaso de bienes inmuebles.<\/p>\n

Aclarado lo anterior, el an\u00e1lisis debe centrarse en las normas que regulan el impuesto sobre el traspaso de bienes inmuebles, con el fin de determinar si en el caso de una reorganizaci\u00f3n empresarial, como la que plantea en su escrito, en donde una sociedad transmite los activos a otra sociedad prevaleciente, se configura o no el hecho generador del impuesto sobre traspasos indirectos, siendo que en dicha transmisi\u00f3n se mantiene la misma l\u00ednea del negocio y ambas sociedades comparten los mismos accionistas.<\/p>\n

Sobre el particular, el art\u00edculo 1 de la LIBI, establece un impuesto sobre los traspasos, bajo cualquier t\u00edtulo, de bienes inmuebles que est\u00e9n o no inscritos en el Registro P\u00fablico de la Propiedad.
\nEl art\u00edculo 2, incorpora una definici\u00f3n de lo que debe entenderse por traspaso, contemplando los traspasos directos e indirectos, de los cuales trata su consulta.\u00a0 Se\u00f1ala la norma lo siguiente:
\n\u201cArt\u00edculo 2.- Definici\u00f3n de traspaso. Para los fines de esta ley, se entender\u00e1 por traspaso todo negocio jur\u00eddico por el cual se transfiera, directa o indirectamente, un inmueble, atendiendo a la naturaleza jur\u00eddica del negocio respectivo y no a la denominaci\u00f3n que a este le hayan dado las partes. Por traspaso indirecto se entiende cualquier negocio jur\u00eddico que implique la transferencia del poder de control sobre una persona jur\u00eddica titular del inmueble.\u201d (el resaltado no es del original)<\/p>\n

Del an\u00e1lisis de la normativa expuesta, es claro que se configura el hecho generador del impuesto sobre bienes inmuebles cuando se transfiera de forma indirecta un bien inmueble, es decir, mediante la transferencia de acciones de las sociedades tenedoras de bienes inmuebles.<\/p>\n

Con relaci\u00f3n a lo que debe entenderse como, la \u201ctransferencia del poder de control sobre una persona jur\u00eddica\u201d, citado en la norma, ya esta Direcci\u00f3n ha establecido [1] que debe entenderse como la cesi\u00f3n o traspaso de m\u00e1s del 50% de las acciones de una sociedad titular de un bien inmueble a favor de otra persona f\u00edsica o jur\u00eddica, en cuyo caso se entiende que la totalidad del bien fue traspasado.<\/p>\n

Asimismo, de conformidad con el art\u00edculo 4 de la LIBI, el momento en que ocurre el hecho generador del impuesto, se refiere a la hora y fecha del otorgamiento de la escritura p\u00fablica, o en la fecha en que se documente cualquier negocio jur\u00eddico que tenga por efecto el traspaso directo o indirecto.\u00a0 Obs\u00e9rvese que la Ley es clara al indicar que \u201ccualquier negocio jur\u00eddico\u201d, sin hacer excepciones.<\/p>\n

Como ya ha indicado esta Direcci\u00f3n, la normativa no limita el nacimiento del hecho imponible de este impuesto al tipo de negocio realizado, siendo que m\u00e1s bien refiere el nacimiento al momento en que se documente \u201ccualquier negocio jur\u00eddico\u201d.\u00a0 Por tanto, para la norma, no interesa, si es una fusi\u00f3n o una simple adquisici\u00f3n.
\nEn cuanto al tema de traspasos indirectos en fusiones de sociedades, el Criterio Institucional DGT-CI-03-2020 de 14 de diciembre de 2020 de nominado \u201cSobre la aplicaci\u00f3n del traspaso sobre bienes inmuebles entre personas jur\u00eddicas fusionadas\u201d, fue claro al expresar que este tipo de negocios no pueden ser considerado como no sujetos por cuanto existe un traspaso efectivo de bienes. En lo de inter\u00e9s indic\u00f3:<\/strong><\/p>\n

\n

\u201c(\u2026) que el hecho generador de este impuesto se configura en todo negocio jur\u00eddico por medio del cual se transfiera, directa o indirectamente, un bien inmueble; el cual debe atender a la naturaleza jur\u00eddica del negocio respectivo y no a la denominaci\u00f3n que a este le hayan dado las partes. \/\/ A este respecto conviene analizar que la fusi\u00f3n de sociedades es un negocio jur\u00eddico debidamente regulado en el C\u00f3digo de Comercio y cuya celebraci\u00f3n pretende la integraci\u00f3n de dos o m\u00e1s sociedades disueltas que se unen sin liquidarse para formar una sola entidad jur\u00eddica, sea a trav\u00e9s de la constituci\u00f3n de una sociedad nueva (fusi\u00f3n por integraci\u00f3n), o cuando una sociedad es absorbida por otra y sus socios reciben la correspondiente participaci\u00f3n social en la sociedad prevaleciente (fusi\u00f3n por absorci\u00f3n). (\u2026)<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

De lo anterior, esta Direcci\u00f3n General tiene claro que producto de una fusi\u00f3n de cualquier tipo, se lleva a cabo la transmisi\u00f3n de un bien inmueble de la sociedad que desaparece a la sociedad que prevalece, por lo que se estar\u00eda configurando el hecho generador del impuesto, y por lo tanto se encuentra sujeto al impuesto sobre el traspaso de bienes inmuebles.<\/p>\n

As\u00ed las cosas, el negocio jur\u00eddico de fusi\u00f3n de sociedades no puede ser considerado como \u201cno sujeto\u201d, sino m\u00e1s bien como una transacci\u00f3n gravada con el impuesto; lo anterior por cuanto en virtud de este negocio jur\u00eddico se da un traspaso efectivo de bienes, y como tal se encuentra considerado dentro del hecho generador establecido en el art\u00edculo 2 de la Ley N\u00b0 6999. (\u2026.)\u201d<\/p>\n

Por otra parte, tampoco la normativa limit\u00f3 el nacimiento del hecho generador al supuesto de que el due\u00f1o (persona f\u00edsica) de las participaciones que se pretenden traspasar sea el mismo tanto en la persona jur\u00eddica que cede sus acciones o cuotas, como en aquella que las adquiere, es decir, no interesa que el representante legal y due\u00f1o del 100% de las acciones sea el mismo en ambas sociedades, lo que interesa es el traspaso o cesi\u00f3n de las acciones a una persona jur\u00eddica diferente en un porcentaje mayor al 50%.<\/p>\n

En consecuencia, a\u00fan y cuando el representante legal y due\u00f1o del 100% de las participaciones sea el mismo en diferentes personas jur\u00eddicas, cuando se transmiten o ceden m\u00e1s del 50% de las participaciones a otra sociedad o persona f\u00edsica, se configura el traspaso indirecto de bienes inmuebles, al darse una transferencia del poder de control, encontr\u00e1ndose obligado el consultante al pago del Impuesto de traspaso respectivo de conformidad con el art\u00edculo 2 de la LIBI.<\/p>\n

Aunado a lo expuesto, dentro de los supuestos de exenci\u00f3n del tributo enumerados en el art\u00edculo 5 de la ley bajo estudio, no se hace menci\u00f3n a supuestos de reorganizaciones empresariales. Indica la norma:<\/p>\n

\n

\u201cARTICULO 5\u00ba<\/strong>.- Excepciones. Estar\u00e1n exceptuadas del impuesto a que se refiere esta ley: a) Los traspasos de inmuebles cuyo monto no exceda de seiscientos mil colones (\u00a2 600.000.00), para lote y casa, y de \u00a2400.000.00 para los dem\u00e1s casos. b) Los gananciales y adjudicaciones hereditarias, cuando el inmueble adjudicado no exceda de seiscientos mil colones (\u00a2600.000.00), para casa y lote, y de \u00a2 400.000.00 para los dem\u00e1s casos. c) Los traspasos de inmuebles a personas f\u00edsicas, destinados a vivienda popular. El monto de la exenci\u00f3n, as\u00ed como la lista de las instituciones, ser\u00e1n establecidos conjuntamente por los Ministerios de Hacienda y de Vivienda y Asentamientos Humanos. En el caso de traspasos hechos por empresas privadas, se requerir\u00e1 una certificaci\u00f3n del Ministerio de Vivienda y Asentamientos Humanos, en la que conste que los inmuebles por ellas transferidos cumplen con los requisitos se\u00f1alados para la construcci\u00f3n de vivienda popular, y que su valor se encuentra dentro del l\u00edmite fijado en el p\u00e1rrafo anterior. ch) Los traspasos de inmuebles para destinarlos a habitaci\u00f3n familiar, o el traspaso de la parcela rural destinada a subsistencia de la familia, siempre que el valor inmueble no sobrepase los seiscientos mil colones (\u00a2 600.000.00). d) El Estado en la parte que le corresponda. e) Las asociaciones de desarrollo comunal, juntas administrativas y de educaci\u00f3n, instituciones de ense\u00f1anza superior del Estado y dem\u00e1s entidades que por leyes especiales est\u00e9n exentas del pago de impuestos en la parte que les corresponda. f) En cuanto al donante, las donaciones al Estado, CCSS, IDA, IMAS, INVU, IFAM, INFOCOOP, INSA, INA, Patronato Nacional de la Infancia, municipalidades, comit\u00e9s cantonales de deportes, Cruz Roja e instituciones de ense\u00f1anza superior del Estado. Las excepciones se\u00f1aladas en los incisos a), b) y ch), ser\u00e1n hasta por el monto indicado en dichos incisos. Los excesos quedar\u00e1n sujetos al pago del impuesto conforme a la tarifa indicada en el art\u00edculo 8 de la presente ley.\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

As\u00ed, todo traspaso indirecto de una sociedad mercantil (propietaria de bienes inmuebles) a favor de otra sociedad mercantil, si es igual o superior al 51% de las acciones\/cuotas de la persona jur\u00eddica, configura el hecho generador del Impuesto de traspaso de bienes inmuebles, con independencia de que el due\u00f1o (persona f\u00edsica) de las participaciones en ambas sociedades mercantiles sea el mismo sujeto y del tipo de negocio subyacente, as\u00ed como del motivo que le diera origen (por ejemplo como una reorganizaci\u00f3n empresarial).\u201d<\/p>\n

[\/vc_column_text][vc_cta h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos representantes de Nexia International en Costa Rica.\u00bb h4=\u00bbContamos con 50 a\u00f1os de experiencia brindando servicios oportunos y de calidad en:\u00bb add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_title=\u00bbCONT\u00c1CTENOS\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9″ btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb btn_link=\u00bburl:https%3A%2F%2Fwww.venegasnexia.com%2Fes%2Fcontactenos%2F|title:Cont%C3%A1ctenos|rel:nofollow\u00bb]<\/p>\n