{"id":6818,"date":"2022-10-03T12:24:21","date_gmt":"2022-10-03T18:24:21","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=6818"},"modified":"2023-06-30T09:28:36","modified_gmt":"2023-06-30T15:28:36","slug":"alquiler-de-bienes-inmuebles-e-integracion-de-rentas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/alquiler-de-bienes-inmuebles-e-integracion-de-rentas\/","title":{"rendered":"Alquiler de Bienes Inmuebles e integraci\u00f3n de rentas"},"content":{"rendered":"

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Alquiler de Bienes Inmuebles (uso habitacional o comercial) e integraci\u00f3n de rentas (afectaci\u00f3n legal y\/o voluntaria).<\/h2>\n
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En DGT-065-2022, del 25 enero de 2022, en respuesta a consulta presentada mediante oficio DSC-084-2020<\/strong>, la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n concluye que para que el contribuyente pueda optar por aplicar el derecho de afectaci\u00f3n voluntaria para trasladar sus rentas de capital inmobiliario en el ISU (Impuesto sobre las utilidades), debe de mantenerse (cumpliendo) con los (dos) requisitos que la normativa establece: a. Tener un empleado sometido a la CCSS y b. durante los 5 a\u00f1os regulados.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n

Cuadro f\u00e1ctico y criterio de la consultante.<\/h3>\n

La consultante tiene la posici\u00f3n que debe cumplirse con los dos requisitos presentados previamente, menciona que por ello preocupa el criterio emitido desde la Direcci\u00f3n de Recaudaci\u00f3n (correo electr\u00f3nico del 03 de marzo 2020) en el cual se le dio respuesta a una consulta de la Administraci\u00f3n Tributaria de San Jos\u00e9 Oeste, en el que se indic\u00f3 que aunque el obligado tributario ya no cumpla con el requisito del empleado ante la CCSS, debe mantenerse tributando en el ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong><\/a>, esto debido a que la ley dispone un plazo m\u00ednimo los 5 a\u00f1os de permanencia y no puede aplicarse un cambio a petici\u00f3n de parte.<\/p>\n

La consultante estima importante dimensionar claramente el tema de la permanencia en la afectaci\u00f3n del ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong> por el plazo m\u00ednimo de 5 a\u00f1os, ya que si se mantiene el criterio vertido por la Direcci\u00f3n de Recaudaci\u00f3n se estar\u00eda \u201cabriendo un portillo\u201d de elusi\u00f3n fiscal, con importante dimensiones negativas y efectos recaudatorios perniciosos, ya que de mantenerse el criterio indicado implicar\u00eda que muchos obligados tributarios que no cumplen con los requisitos legales establecidos en la norma (concretamente el tema del empleado registrado ante la CCSS), puedan seguir tributando en el ISU (Impuesto sobre las utilidades) <\/strong>con los beneficios supra indicados, sin tener derecho a ello. Contrario a aquellos que, bajo las mismas condiciones, sin tener tales requisitos (porque no tuvieron ni tienen el empleado ante la CCSS), se han mantenido tributando en el impuesto sobre rentas de capital. Este aspecto evidentemente generar\u00eda una desigualdad abiertamente ilegal y contraria al esp\u00edritu de la norma.<\/p>\n

Criterio de la Direcci\u00f3n General<\/h4>\n

As\u00ed, de no cumplirse con el requisito del empleado, y aunque no hayan transcurrido los 5 a\u00f1os que se mencionan, debe establecerse la posibilidad de que, previa justificaci\u00f3n por parte del obligado tributario, se pueda revocar el beneficio otorgado y proceder a generar la obligaci\u00f3n de tributar en el impuesto sobre las rentas de capital, de conformidad con lo establecido en los art\u00edculos 27, 27 bis, 27 ter y 28 de Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)<\/strong> y art\u00edculo 3 ter del Reglamento. Por lo tanto, la Direcci\u00f3n de Recaudaci\u00f3n deber\u00e1 ajustar el criterio a lo ac\u00e1 indicado, y deber\u00e1 establecerse el procedimiento que se considere necesario para los efectos.<\/p>\n

Consideraciones finales.<\/h3>\n

La DGT-065-2022 es especialmente rica en el an\u00e1lisis de lo que se conoce como Integraci\u00f3n de rentas por afectaci\u00f3n legal y\/o voluntaria.<\/p>\n

A.-<\/strong> <\/span>Integraci\u00f3n de rentas por afectaci\u00f3n (afectaci\u00f3n legal). La reforma legal de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas P\u00fablicas introduce un criterio de globalizaci\u00f3n por afectaci\u00f3n. De conformidad con este criterio, las rentas y ganancias de capital provenientes de bienes o derechos afectos a la actividad lucrativa del contribuyente, deber\u00e1n tributar conforme a las disposiciones del ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong>. Al respecto, los art\u00edculos 1, 1 bis, 27 bis y 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)<\/strong>, regulan el tema del tratamiento de las rentas de capital que est\u00e1n afectas al ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong>, y que por tal condici\u00f3n deben permanecer en ese impuesto y no en el Impuesto sobre las Rentas del Capital.<\/p>\n

La integraci\u00f3n de rentas gravables se presenta cuando los elementos patrimoniales que sean necesarios y se utilicen para la obtenci\u00f3n de los rendimientos en las rentas de capital, por concepto de arrendamientos, subarrendamientos o constituci\u00f3n o cesi\u00f3n de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, se consideran afectos al Impuesto sobre las Utilidades, debido a que ese patrimonio se utiliza tambi\u00e9n en una actividad que est\u00e1 sujeta a este \u00faltimo impuesto, por lo que en consecuencia las rentas deben integrarse al compartir ambas rentas patrimonios comunes.<\/p>\n

De lo anterior, se puede concluir que en los casos en que se presente la afectaci\u00f3n de patrimonios, la integraci\u00f3n de las rentas de capital a las rentas del ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong>, constituye una obligaci\u00f3n que debe reflejarse en los deberes formales y materiales de las obligaciones tributarias. Por ende, su incumplimiento genera las consecuencias previstas en los art\u00edculos 103 inciso b), 124, 144, 150 y 81 del C\u00f3digo de Normas y Procedimientos Tributarios, normas referidas a las facultades de la Administraci\u00f3n Tributaria para la verificaci\u00f3n de oficio de la exactitud de las declaraciones tributarias de los contribuyentes, as\u00ed como a los procedimientos administrativos de sanci\u00f3n administrativa por inexactitud u omisi\u00f3n en el impuesto a declarar.<\/p>\n

B.-<\/span><\/strong> Traslado al Impuesto sobre las Utilidades como opci\u00f3n a la utilizaci\u00f3n de un derecho (afectaci\u00f3n voluntaria). Como se se\u00f1al\u00f3 anteriormente, existen otros supuestos en los que el contribuyente puede elegir mantenerse o trasladarse al ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong>, respecto de las rentas de capital inmobiliario que pertenecen al Cap\u00edtulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)<\/strong>.<\/p>\n

Cuando el patrimonio que se utiliza para generar la renta de capital es distinto o puede dividirse de la parte que genera las rentas sujetas al ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong>, se tiene como consecuencia que no deben integrarse las rentas, al no estar afectos a la actividad lucrativa del contribuyente, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 1 bis inciso 3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)<\/strong>, por lo que las rentas del capital y las ganancias y p\u00e9rdidas del capital que provengan de estos, ser\u00e1n gravables de conformidad con las disposiciones del Impuesto sobre las Rentas de Capital.<\/p>\n

De esta forma, la norma reglamentaria, es clara en reconocer el derecho y el requisito que el contribuyente del Impuesto sobre las Rentas de Capital, al optar, elegir y decidir si desea trasladarse a declarar sus rentas del capital inmobiliario en el ISU (Impuesto sobre las utilidades)<\/strong>, no porque haya afectaci\u00f3n de patrimonios, sino porque la norma le da ese derecho en el tanto cumpla el requisito que el segundo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)<\/strong>, cual es el comunicar a la Administraci\u00f3n Tributaria que cuenta con un m\u00ednimo de un empleado contratado para efectos de la generaci\u00f3n de las rentas de capital. Por disposici\u00f3n de la norma reglamentaria 3 ter, el empleado debe estar sometido a la Caja Costarricense del Seguro Social y mantenerse por un m\u00ednimo de 5 a\u00f1os, requisito que es acorde con la obligaci\u00f3n en el ISU, de encontrarse al d\u00eda en el pago del seguro social de los empleados para poder deducir el gasto por salarios (art\u00edculo 9, inciso j) de la LISR<\/strong>) y para ello debe de desempe\u00f1ar funciones acordes a la generaci\u00f3n de las rentas de capital inmobiliario.<\/p>\n

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