{"id":7382,"date":"2022-12-13T17:39:12","date_gmt":"2022-12-13T23:39:12","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=7382"},"modified":"2022-12-13T18:15:24","modified_gmt":"2022-12-14T00:15:24","slug":"sala-iv-y-el-principio-de-territorialidad","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/sala-iv-y-el-principio-de-territorialidad\/","title":{"rendered":"Sala IV y el principio de territorialidad"},"content":{"rendered":"<div class=\"wpb-content-wrapper\"><p>[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Sala Constitucional mediante la Resoluci\u00f3n N.\u00ba 2022-023955 ha venido a generar un verdadero cataclismo en el mundo de la legislaci\u00f3n fiscal. Hay expertos que incluso han insinuado que se requiere que los magistrados reciban clases b\u00e1sicas de derecho tributario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Sala Constitucional declara sin lugar varias acciones relativas al principio de reserva de ley en materia tributaria y a los principios de capacidad econ\u00f3mica y existencia de doble imposici\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A. Los argumentos por los que se declara sin lugar la infracci\u00f3n al principio de reserva de ley en materia tributaria alegada (por mayor\u00eda, con voto salvado del Magistrado Garita Navarro):<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">A juicio de la Sala, si la empresa accionante es una empresa domiciliada en Costa Rica, su fuente productora de renta es costarricense, y el capital invertido en el extranjero es costarricense, es evidente que los rendimientos forman parte de los ingresos gravables de la empresa en el pa\u00eds, puesto que existe una vinculaci\u00f3n econ\u00f3mica entre los ingresos producidos en el extranjero y la fuente productora de la empresa domiciliada en Costa Rica. Considera que esto no lleva en s\u00ed mismo un cambio del concepto de renta territorial por el criterio de renta mundial, pues el legislador expresamente dispuso cu\u00e1les eran los ingresos gravables.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">A criterio de la Sala, el criterio de vinculaci\u00f3n econ\u00f3mica para gravar las rentas provenientes del exterior est\u00e1 comprendido dentro del art\u00edculo 1 de la LISR (Ley de Impuesto sobre la renta), que dispone que es gravable cualquier ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por la ley, y no se establece ninguna excepci\u00f3n al respecto.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">B. Los argumentos por los que se declara sin lugar la acusada violaci\u00f3n de los principios de capacidad econ\u00f3mica y existencia de doble imposici\u00f3n (por unanimidad):<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Considera la Sala Constitucional que los argumentos planteados por los accionantes son juicios de valor incompletos, ya que omiten indicar par\u00e1metros que permitan determinar una verdadera afectaci\u00f3n econ\u00f3mica que imposibilite el cumplimiento de la obligaci\u00f3n tributaria. Tampoco indican que, a partir de la renta gravada en el exterior, se haya provocado una afectaci\u00f3n desproporcionada en su esfera patrimonial.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">A criterio de la Sala, no se tiene por demostrado que se haya visto afectada la capacidad econ\u00f3mica de los accionantes o la imposibilidad de cumplir con la misma, por su carga impositiva, como consecuencia de la aplicaci\u00f3n del criterio jurisprudencial impugnado.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Estima la Sala que el agravio relativo a la doble imposici\u00f3n no est\u00e1 suficientemente fundamentado.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">El origen de toda esta conmoci\u00f3n tiene que ver con la lectura \u201cinterpretada\u201d y no literal del art\u00edculo 1 de la LISR, que hace la Sala Constitucional. Dicho art\u00edculo indica:<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Art\u00edculo 1- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible. Se establece un impuesto sobre las utilidades de las personas f\u00edsicas, jur\u00eddicas y entes colectivos sin personalidad jur\u00eddica,<strong> domiciliados en el pa\u00eds, que desarrollen actividades lucrativas de fuente costarricense.<\/strong><\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepci\u00f3n o devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, <strong>procedentes de actividades lucrativas de fuente costarricense,<\/strong> as\u00ed como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Para los efectos de lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, se entender\u00e1 por rentas, ingresos, o beneficios de fuente costarricense, <strong>los generados en el territorio nacional<\/strong> provenientes de servicios prestados, <strong>bienes situados o capitales utilizados,<\/strong> que se obtengan durante el periodo fiscal, de acuerdo con las disposiciones de esta ley.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Lo que se teme ahora es que adem\u00e1s de este nuevo concepto de \u201cterritorialidad extensiva o ampliada\u201d se d\u00e9 una \u201ccacer\u00eda de brujas\u201d, por cuanto la DGT (Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n) podr\u00eda aprovechar ahora los convenios de intercambio de informaci\u00f3n para indagar sobre personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas costarricenses que tengan inversiones en el extranjero, dado que como est\u00e1n las cosas los intereses ganados en el exterior, deber\u00e1n integrarse a la declaraci\u00f3n de renta (cap\u00edtulo I) o declararse como ganancias de capital (cap\u00edtulo XI). Y ser\u00eda interesante ver el tratamiento que la DGT les dar\u00eda a los rendimientos negativos que han mostrado varios fondos del exterior, ejemplo de ello son los fondos de pensiones, \u00bfo ese tipo de inversi\u00f3n no ser\u00eda de su inter\u00e9s?<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Lo que s\u00ed es claro es que mientras no se logre revertir esta resoluci\u00f3n de la Sala Constitucional que respalda fallos de la Sala Primera, los contribuyentes sufriremos \u201cdoble imposici\u00f3n\u201d, en el pa\u00eds donde se haga la inversi\u00f3n y en Costa Rica, y por resoluci\u00f3n estamos pasando del concepto territorialidad a un concepto de \u201crenta global\u201d, con contraposici\u00f3n de lo definido en la ley local de \u201cTerritorialidad\u201d.<\/strong><\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\">Ante dicha situaci\u00f3n de incertidumbre, \u00bfqu\u00e9 se puede hacer?<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">En la corriente legislativa hay un proyecto para realizar una interpretaci\u00f3n aut\u00e9ntica del art\u00edculo 1 de la LISR, el cual el gobierno no ha promovido alegando que prepara un nuevo proyecto de \u201cRenta Global\u201d que modificar\u00eda el concepto de Territorialidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los colegios de Abogados, Contadores P\u00fablicos y Privados, est\u00e1n uniendo fuerzas para crear la fiscal\u00eda del contribuyente, que pueda realizar una defensa activa ante situaciones como estas que atentan contra principios b\u00e1sicos del derecho tributario.<\/p>\n<p>[\/vc_column_text][vc_cta add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9&#8243; btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos representantes de Nexia International en Costa Rica.\u00bb 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