{"id":7928,"date":"2023-03-07T15:42:41","date_gmt":"2023-03-07T21:42:41","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=7928"},"modified":"2023-03-07T15:56:02","modified_gmt":"2023-03-07T21:56:02","slug":"el-concepto-de-territorialidad-extensiva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/el-concepto-de-territorialidad-extensiva\/","title":{"rendered":"Territorialidad Extensiva"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

EL CONCEPTO DE TERRITORIALIDAD EXTENSIVA. DGT-223-2022, MARZO 09, 2022.<\/strong><\/h2>\n

Expon\u00edamos en uno de nuestros boletines anteriores que el concepto de territorialidad \u201cextensiva\u201d, ha sido una especie de \u201creinterpretaci\u00f3n\u201d del principio de territorialidad, que circunscrib\u00eda la materia imponible a los actos realizados y bienes localizados en territorio nacional. Termina uno pregunt\u00e1ndose, si no es esta \u201cnueva concepci\u00f3n\u201d una forma disimulada de aplicar el precepto de \u201cla renta mundial\u201d. Aunque en principio de tesis, la respuesta es no, lo que s\u00ed es claro es que desde inicios del a\u00f1o anterior, la administraci\u00f3n tributaria viene aplicando el concepto de \u201cterritorialidad extensiva\u201d y la cereza al pastel se da con el sonado caso avalado por la sala cuarta y la sala primera, del gravamen de rentas de capital obtenidas en el extranjero, que ha propiciado incluso que los colegios de Abogados, Contadores P\u00fablicos y Privados, pegaran el \u201cgrito al cielo\u201d y abogaran por gestionar la defensor\u00eda del contribuyente.<\/p>\n

Veamos la DGT-223-2022<\/strong>, la cual revela esa \u201cvoracidad\u201d de la administraci\u00f3n tributaria, donde se hace una \u201creinvenci\u00f3n\u201d del concepto de territorialidad, equipar\u00e1ndolo en este caso, al concepto de \u201crenta mundial\u201d y rebautiz\u00e1ndolo como \u201cterritorialidad extensiva\u201d, al menos para costarricenses que viven en Costa Rica.<\/p>\n

Resumen.<\/h3>\n

Las rentas consultadas, provenientes de servicios prestados en el exterior, est\u00e1n afectas al impuesto sobre la renta y; su distribuci\u00f3n a los socios, gravadas con el Impuesto sobre las Rentas de Capital Mobiliario.<\/p>\n

Una vez examinados los hechos indicados en el escrito de la presente solicitud y despu\u00e9s de efectuado un an\u00e1lisis de la gesti\u00f3n presentada, se considera que, de la normativa tributaria que rige la materia, los ingresos percibidos por la consultante se consideran de fuente costarricense y, por lo tanto, gravados con el Impuesto sobre las Utilidades; en consecuencia, ante una eventual distribuci\u00f3n de dividendos, \u00e9stos igualmente estar\u00edan afectos al impuesto sobre rentas de capital mobiliario, salvo la aplicaci\u00f3n de alg\u00fan supuesto de exenci\u00f3n legalmente regulado. Lo anterior, seg\u00fan el an\u00e1lisis jur\u00eddico que se expone a continuaci\u00f3n. [\u2026]<\/p>\n

En el presente caso, claramente se establece que, la consultante es una sociedad legalmente constituida bajo nuestro ordenamiento jur\u00eddico y domiciliada en Costa Rica, donde los bienes, servicios y capitales se encuentran localizados en nuestro pa\u00eds, y la actividad econ\u00f3mica que desarrolla se gesta desde Costa Rica, por lo que los ingresos generados por dicha actividad lucrativa se encuentran gravados con el ISU, y no aplica en consecuencia el art\u00edculo 6 inciso ch) de la LISR, [\u2026].<\/p>\n

Posici\u00f3n del contribuyente<\/h3>\n

El consultante refiere al criterio de territorialidad a partir del cual \u00fanicamente est\u00e1n sujetas a gravamen las rentas que se consideran de fuente costarricense, es decir, aquellos ingresos o beneficios provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados en territorio nacional al amparo de los art\u00edculos 1, 5, 6 inciso ch) y 8 de la LISR, oficios N\u00b0 DGT-866-2001 y N\u00b0 DGT-1117-2014, ambos de esta dependencia, sentencias N\u00b0482-2005 de la sesi\u00f3n II, N\u00b0 1496-2009, N\u00b0 05-2009 de la secci\u00f3n novena, todas del Tribunal Contencioso Administrativo, sentencias N\u00b0 000686-F-2006, N\u00b0326-2017 ambas de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia.<\/p>\n

El consultante indica que por estar las instalaciones de los clientes fuera de territorio costarricense, y ser los servicios de GLOBAL de car\u00e1cter presencial, existe un desplazamiento f\u00edsico hasta dichos territorios extranjeros<\/strong> para efectos de la ejecuci\u00f3n de los trabajos. Aunado a esto, el consultante indica que el capital humano de GLOBAL que realiza los servicios corresponde en su gran mayor\u00eda a ingenieros que no tienen nacionalidad costarricense<\/strong>, y que para efectos fiscales tampoco son residentes en Costa Rica. As\u00ed, estos ingenieros se encargan de desplazarse desde su pa\u00eds de origen, a las respectivas plantas de alimentos en las que la empresa fue contratada para dar sus servicios.<\/p>\n

Posici\u00f3n de la administraci\u00f3n<\/h3>\n

El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepci\u00f3n o devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes de actividades lucrativas de fuente costarricense, as\u00ed como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley.<\/p>\n

Para los efectos de lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, se entender\u00e1 por rentas, ingresos, o beneficios de fuente costarricense, los generados en el territorio nacional provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados, que se obtengan durante el periodo fiscal, de acuerdo con las disposiciones de esta ley.<\/p>\n

En ese sentido, ya el Tribunal Fiscal Administrativo, ha analizado este tema, se\u00f1alando en lo que interesa:<\/p>\n

\n

\u201c(…) Se entiende que \u201clocalizados\u201d a que se refiere el inciso en comentario, es con relaci\u00f3n a la ubicaci\u00f3n del \u201ccapital\u201d<\/strong><\/em>, sea, verbigracia, una propiedad que rinda alquileres o una empresa ubicada en el exterior que produzca renta, o en el caso que interesa, un capital o patrimonio financiero que produzca intereses, pero en el sentido gen\u00e9rico que todos estos patrimonios generadores de rentas, se encuentren ubicados en otros pa\u00edses. (…)\u201d<\/p>\n<\/blockquote>\n

De conformidad con lo anterior, la acepci\u00f3n de territorialidad no se debe entender solamente con fines geopol\u00edticos del Estado, sino que tal referencia va m\u00e1s all\u00e1,<\/strong> <\/em>consider\u00e1ndose como una aut\u00e9ntica renta gravable, aqu\u00e9lla que se encuentra involucrada directamente con la infraestructura econ\u00f3mica de un pa\u00eds, haciendo extensiva la territorialidad a una visi\u00f3n de \u201cPertenencia Econ\u00f3mica\u201d;<\/strong><\/em> sujetando as\u00ed otras rentas originadas fuera de los l\u00edmites geogr\u00e1ficos de un Estado, pero que se encuentran ligados a su estructura econ\u00f3mica, aspecto que refuerza los principios b\u00e1sicos sobre los cuales se asienta el criterio de la fuente, sean el del beneficio y el de la legitimaci\u00f3n.<\/p>\n

Esta interpretaci\u00f3n ha sido avalada por la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia<\/strong><\/a>, quien ha se\u00f1alado que la territorialidad reflejada en el art\u00edculo 1 de la LISR no puede ser entendida s\u00f3lo como una mera referencia geogr\u00e1fica que enmarca el territorio nacional, sino que debe incluir los casos en los que la actividad genera rentas que se encuentran directamente vinculadas con la infraestructura econ\u00f3mica del pa\u00eds<\/strong><\/em>, por lo que aquellos ingresos generados fuera de Costa Rica, pero que surjan de capitales situados, servicios brindados o bienes localizados o ligados de alg\u00fan modo con el sistema econ\u00f3mico de Costa Rica, se encuentran gravados con el ISU.<\/p>\n

En el presente caso, claramente se establece que, la consultante es una sociedad legalmente constituida bajo nuestro ordenamiento jur\u00eddico y domiciliada en Costa Rica, donde los bienes, servicios y capitales se encuentran localizados en nuestro pa\u00eds, y la actividad econ\u00f3mica que desarrolla se gesta desde Costa Rica<\/strong><\/em>, por lo que los ingresos generados por dicha actividad lucrativa se encuentran gravados con el ISU, y no aplica en consecuencia el art\u00edculo 6 inciso ch) de la LISR, que establece:<\/p>\n

\n

\u201cArt\u00edculo 6.- Exclusiones de la renta bruta:<\/strong><\/p>\n

No forman parte de la renta bruta:<\/p>\n

(\u2026)<\/p>\n

Ch)<\/strong> Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior, aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en el pa\u00eds. (\u2026)\u201d<\/p>\n<\/blockquote>\n

[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos representantes de Nexia International en Costa Rica.\u00bb use_custom_fonts_h2=\u00bb\u00bb h2_font_container=\u00bbtag:h2|text_align:left\u00bb h2_use_theme_fonts=\u00bb\u00bb h2_google_fonts=\u00bbfont_family:Abril%20Fatface%3Aregular|font_style:400%20regular%3A400%3Anormal\u00bb h2_css_animation=\u00bb\u00bb h4=\u00bbContamos con 50 a\u00f1os de experiencia brindando servicios oportunos y de calidad en:\u00bb use_custom_fonts_h4=\u00bb\u00bb h4_font_container=\u00bbtag:h4|text_align:left\u00bb h4_use_theme_fonts=\u00bb\u00bb h4_google_fonts=\u00bbfont_family:Abril%20Fatface%3Aregular|font_style:400%20regular%3A400%3Anormal\u00bb h4_css_animation=\u00bb\u00bb txt_align=\u00bbleft\u00bb shape=\u00bbrounded\u00bb style=\u00bbclassic\u00bb color=\u00bbclassic\u00bb el_width=\u00bb\u00bb add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_title=\u00bbCONT\u00c1CTENOS\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_gradient_color_1=\u00bbturquoise\u00bb btn_gradient_color_2=\u00bbblue\u00bb btn_gradient_custom_color_1=\u00bb#dd3333″ btn_gradient_custom_color_2=\u00bb#eeee22″ btn_gradient_text_color=\u00bb#ffffff\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9″ btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_outline_custom_color=\u00bb#666″ btn_outline_custom_hover_background=\u00bb#666″ btn_outline_custom_hover_text=\u00bb#fff\u00bb btn_shape=\u00bbrounded\u00bb btn_color=\u00bbgrey\u00bb btn_size=\u00bbmd\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_button_block=\u00bb\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_type=\u00bbfontawesome\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_i_icon_openiconic=\u00bbvc-oi vc-oi-dial\u00bb btn_i_icon_typicons=\u00bbtypcn typcn-adjust-brightness\u00bb btn_i_icon_entypo=\u00bbentypo-icon entypo-icon-note\u00bb btn_i_icon_linecons=\u00bbvc_li vc_li-heart\u00bb btn_i_icon_monosocial=\u00bbvc-mono vc-mono-fivehundredpx\u00bb btn_i_icon_material=\u00bbvc-material vc-material-cake\u00bb btn_i_icon_pixelicons=\u00bbvc_pixel_icon vc_pixel_icon-alert\u00bb btn_css_animation=\u00bb\u00bb btn_custom_onclick=\u00bb\u00bb add_icon=\u00bb\u00bb i_on_border=\u00bb\u00bb i_type=\u00bbfontawesome\u00bb i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-adjust\u00bb i_icon_openiconic=\u00bbvc-oi vc-oi-dial\u00bb i_icon_typicons=\u00bbtypcn typcn-adjust-brightness\u00bb i_icon_entypo=\u00bbentypo-icon entypo-icon-note\u00bb i_icon_linecons=\u00bbvc_li vc_li-heart\u00bb i_icon_monosocial=\u00bbvc-mono vc-mono-fivehundredpx\u00bb i_icon_material=\u00bbvc-material vc-material-cake\u00bb i_color=\u00bbblue\u00bb i_background_style=\u00bb\u00bb i_background_color=\u00bbgrey\u00bb i_size=\u00bbmd\u00bb i_css_animation=\u00bb\u00bb btn_link=\u00bburl:https%3A%2F%2Fwww.venegasnexia.com%2Fes%2Fcontactenos%2F|title:Cont%C3%A1ctenos|rel:nofollow\u00bb h2_link=\u00bb\u00bb h2_el_id=\u00bb\u00bb h2_el_class=\u00bb\u00bb h4_link=\u00bb\u00bb h4_el_id=\u00bb\u00bb h4_el_class=\u00bb\u00bb custom_background=\u00bb\u00bb custom_text=\u00bb\u00bb btn_el_id=\u00bb\u00bb btn_el_class=\u00bb\u00bb btn_custom_onclick_code=\u00bb\u00bb i_custom_color=\u00bb\u00bb i_custom_background_color=\u00bb\u00bb i_link=\u00bb\u00bb i_el_id=\u00bb\u00bb i_el_class=\u00bb\u00bb][vc_column][vc_cta add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9″ btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos representantes de Nexia International en Costa Rica.\u00bb h4=\u00bbContamos con 50 a\u00f1os de experiencia brindando servicios oportunos y de calidad en:\u00bb btn_title=\u00bbCONT\u00c1CTENOS\u00bb btn_link=\u00bburl:https%3A%2F%2Fwww.venegasnexia.com%2Fes%2Fcontactenos%2F|title:Cont%C3%A1ctenos|rel:nofollow\u00bb]<\/p>\n