{"id":9155,"date":"2023-07-17T10:57:47","date_gmt":"2023-07-17T16:57:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=9155"},"modified":"2024-10-25T08:58:28","modified_gmt":"2024-10-25T14:58:28","slug":"actividades-de-alquiler-e-integracion-de-rentas-por-afectacion-legal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/actividades-de-alquiler-e-integracion-de-rentas-por-afectacion-legal\/","title":{"rendered":"Actividades de alquiler e integraci\u00f3n de rentas por afectaci\u00f3n legal"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

Actividades de alquiler declaradas mediante D-125, e integraci\u00f3n de rentas por afectaci\u00f3n legal.<\/h2>\n

MH-DGT-OF-119-0012-2023<\/strong>
\nSan Jos\u00e9, 23 de febrero 2023<\/p>\n

Asunto<\/strong>: Consulta amparada en el art\u00edculo 119 del C\u00f3digo de Normas y Procedimientos Tributarios.<\/p>\n

Cuadro f\u00e1ctico<\/h3>\n

Se\u00f1ala el consultante que su representada se encuentra inscrita en las actividades de alquiler de locales comerciales y centros comerciales y la de hotel, que mediante la declaraci\u00f3n autoliquidativa D-125 mensualmente l\u00edquida y paga las rentas provenientes del alquiler de locales comerciales.
\nAgrega que los locales comerciales arrendados, son activos fijos afectos a la actividad de hoteler\u00eda y la empresa ha presentado y cancelado el monto correspondiente a este tributo durante todo el periodo fiscal 2022.<\/p>\n

Consulta Concreta<\/h3>\n

Plantea el consultante las siguientes interrogantes:<\/strong><\/p>\n

    \n
  1. \u00bfAl haber autoliquidado y pagado la obligaci\u00f3n tributaria proveniente de las Rentas del Capital Inmobiliario mediante la declaraci\u00f3n D-125, debe interpretarse que declaraci\u00f3n constituye un pago \u00fanico y definitivo?<\/li>\n
  2. En consecuencia, de la pregunta anterior, \u00bfEntendemos que la presentaci\u00f3n en tiempo y forma de la Declaraci\u00f3n D-125, en la que se liquidan las rentas mensuales por concepto de alquiler, extingue la obligaci\u00f3n tributaria material y cualquier otra relaci\u00f3n tributaria accesoria que pueda derivar de esta? Es decir, \u00bfLos ingresos provenientes de alquileres no deben de ser incluidos dentro del ingreso declarado en la D-IOI por renta de utilidades?<\/li>\n
  3. Si la declaraci\u00f3n D125 tiene car\u00e1cter de declaraci\u00f3n autoliquidativa y no de retenci\u00f3n, al no ser una retenci\u00f3n en la fuente de estos montos pagados, no debe integrarse estos montos en el Impuesto a las Utilidades y tampoco podr\u00eda utilizarse los montos pagados por mi representada como pago a cuenta en el Impuesto a las Utilidades.<\/li>\n<\/ol>\n

    Criterio de esta Direcci\u00f3n General.<\/h3>\n

    Sobre el particular, esta Direcci\u00f3n General ha manifestado que, como regla general, de conformidad con los art\u00edculos 27 y 27 bis de la LISR, los ingresos obtenidos por concepto del capital est\u00e1n gravados con el impuesto sobre las rentas, ganancias y p\u00e9rdidas del capital. Y, al amparo de lo establecido en los art\u00edculos 1, 1 bis, 27 bis y 28 de la LISR, as\u00ed como los art\u00edculos 4, 5 y 6 de su reglamento, se establecen reglas de excepci\u00f3n9[9], se\u00f1alando criterios en los que las rentas de capital deben y\/o pueden declararse dentro del ISU y no en el impuesto sobre las rentas, ganancias y p\u00e9rdidas de capital. Al respecto se ha se\u00f1alado lo siguiente:<\/p>\n

    \n

    A.- Integraci\u00f3n de rentas por afectaci\u00f3n (afectaci\u00f3n legal).<\/h4>\n

    La reforma legal de la LFFP, introduce un criterio de globalizaci\u00f3n por afectaci\u00f3n, de conformidad con el cual las rentas y ganancias de capital provenientes de bienes o derechos afectos a la actividad lucrativa del contribuyente, deber\u00e1n obligatoriamente tributar conforme a las disposiciones del ISU. En ese sentido, los art\u00edculos 1,1 bis, 27 bis y 28 de la LISR, as\u00ed como el 4 de su reglamento, regulan el tema del tratamiento de las rentas de capital que est\u00e1n afectas al ISU, y que por tal condici\u00f3n deben permanecer en ese impuesto y no en el impuesto sobre las rentas del capital, a trav\u00e9s de lo que denomina \u201cIntegraci\u00f3n de rentas gravables\u201d.<\/p>\n

    La integraci\u00f3n de rentas gravables se presenta cuando los elementos patrimoniales que sean necesarios y se utilicen para la obtenci\u00f3n de los rendimientos en las rentas y\/o ganancias de capital, se consideran afectos al ISU, debido a que ese patrimonio se utiliza tambi\u00e9n en una actividad que est\u00e1 sujeta a este \u00faltimo impuesto, por lo que en consecuencia las rentas y\/o ganancias deben integrarse al compartir ambos patrimonios comunes.<\/p>\n

    Caso contrario, cuando el patrimonio que se utiliza para generar la renta y\/o ganancia de capital es distinto o puede dividirse de la parte que genera las rentas sujetas al ISU, no deben integrarse las rentas, al no estar afectos a la actividad lucrativa del contribuyente, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 1 bis inciso 3) de la LISR, las rentas del capital y las ganancias y p\u00e9rdidas del capital que provengan de estos, ser\u00e1n gravables de conformidad con las disposiciones del impuesto sobre las rentas, ganancias y p\u00e9rdidas del capital.<\/p>\n

    B.- Traslado al ISU como opci\u00f3n a la utilizaci\u00f3n de un derecho (afectaci\u00f3n voluntaria).<\/h4>\n

    Legal y reglamentariamente se dispone otro supuesto en el que el obligado tributario puede elegir mantenerse o trasladarse al ISU.<\/p>\n

    En este sentido, la norma reglamentaria reconoce el derecho del obligado tributario a elegir y decidir si desea trasladarse a declarar sus rentas, p\u00e9rdidas y\/o ganancias de capital en el ISU, no porque haya afectaci\u00f3n de patrimonios, sino porque la norma le da ese derecho en el tanto cumpla los requisitos dispuestos al efecto, el cual consiste en tener por lo menos un empleado, cuyas funciones son necesarias para la obtenci\u00f3n de las rentas y\/o ganancias de capital, quien debe estar inscrito ante la Caja Costarricense del Seguro Social (requisito que es acorde con la obligaci\u00f3n en el ISU, de encontrarse al d\u00eda en el pago del seguro social de los empleados para poder deducir el gasto por salarios, de conformidad con el art\u00edculo 9 inciso j) de la LISR); y adicionalmente deber\u00e1 comunicar a la Administraci\u00f3n Tributaria su deseo de afectarse al ISU y que cuenta con el empleado contratado para efectos de la generaci\u00f3n de las rentas y\/o ganancias de capital.<\/p>\n<\/blockquote>\n

    Sobre este particular, la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n emiti\u00f3 la resoluci\u00f3n DGT-R-058-2019 donde establece la obligatoriedad por parte del contribuyente de comunicar a la Administraci\u00f3n Tributaria que va a declarar sus ingresos provenientes de rentas inmobiliarias y\/o mobiliarias en r\u00e9gimen del impuesto sobre las utilidades ya sea por estar afecto o cumplir con el requisito de tener m\u00ednimo un empleado, lo anterior se encuentra as\u00ed dispuesto en el art\u00edculo 1 de la resoluci\u00f3n.<\/p>\n

    As\u00ed las cosas, considerando lo expresado por el consultante, al indicar que los locales comerciales arrendados, son activos fijos afectos a la actividad de hoteler\u00eda, se evidencia que el patrimonio que se utiliza en la actividad de hoteler\u00eda, es el mismo empleado para generar los rendimientos en las rentas y\/o ganancias de capital, por lo que debe aplicar la integraci\u00f3n de rentas por afectaci\u00f3n legal.<\/p>\n

    Por tanto, sobre las consultas planteadas espec\u00edficamente, luego del an\u00e1lisis expuesto, queda claro que en este caso no aplica la utilizaci\u00f3n del formulario D-125, por lo que la integraci\u00f3n de las rentas por afectaci\u00f3n deber ser presentadas mediante el formulario D-101, a partir del per\u00edodo fiscal 2024; realizando la debida comunicaci\u00f3n a la Administraci\u00f3n Tributaria. Para los periodos anteriores y el periodo 2023 vigente, deber\u00e1 continuar el consultante tributando como lo ha realizado, sin poder aplicar como pago a cuenta del ISU, el impuesto sobre rentas de capital inmobiliario ya cancelado, el cual en efecto tiene car\u00e1cter de impuesto \u00fanico y definitivo.<\/p>\n

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