{"id":9677,"date":"2023-09-23T11:57:34","date_gmt":"2023-09-23T17:57:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/?p=9677"},"modified":"2024-12-06T21:11:34","modified_gmt":"2024-12-07T03:11:34","slug":"las-reexportaciones-y-el-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/las-reexportaciones-y-el-iva\/","title":{"rendered":"Las reexportaciones y el IVA"},"content":{"rendered":"<div class=\"wpb-content-wrapper\"><p>[vc_row full_width=\u00bbstretch_row_content\u00bb css=\u00bb.vc_custom_1726728176558{background-color: #00323C !important;}\u00bb][vc_column width=\u00bb1\/3&#8243;][\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3&#8243;][vc_custom_heading font_container=\u00bbtag:h1|font_size:28|text_align:center|color:%23FFFFFF\u00bb google_fonts=\u00bbfont_family:Raleway%3A100%2C200%2C300%2Cregular%2C500%2C600%2C700%2C800%2C900|font_style:900%20bold%20regular%3A900%3Anormal\u00bb css=\u00bb\u00bb text=\u00bbBlog de Finanzas e Impuestos\u00bb]<div class=\"elegant-empty-space space-vertical elegant-clearfix\" style=\"height:15px;\"><\/div><div class=\"elegant-text-block\" style=\"font-family:Raleway;font-weight:600;font-style:normal;font-size:21px;line-height:1em;\"><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #ffffff;\"><a style=\"color: #ffffff;\" href=\"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/blog-de-finanzas-e-impuestos-directorio-de-publicaciones\/\">TODAS<\/a>\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 <a style=\"color: #ffffff;\" href=\"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/blog-finanzas\/\">FINANZAS<\/a>\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 <a style=\"color: #ffffff;\" href=\"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/blog-impuestos\/\">IMPUESTOS<\/a><\/span><\/p>\n<p><\/div><div class=\"elegant-empty-space space-vertical elegant-clearfix\" style=\"height:15px;\"><\/div><div class=\"elegant-search-form elegant-search-form-classic\" style=\"height:41px;\"><form role=\"search\" class=\"searchform\" method=\"get\" action=\"https:\/\/www.venegasnexia.com\/es\/\"><div class=\"elegant-search-form-wrapper\"><div class=\"elegant-search-form-field\" style=\"width: calc( 100% - 60px );height: calc( 41px - ( 1px * 2 ) );background-color:#fafafa;border-color:#eaeaea;border-width:1px;border-radius:0px;\"><span class=\"screen-reader-text\">Search for:<\/span><input type=\"search\" autocomplete=\"off\" value=\"\" name=\"s\" class=\"s elegant-search-input\" placeholder=\"B\u00fasqueda\" aria-required=\"true\" aria-label=\"B\u00fasqueda\"><\/div><div class=\"elegant-search-form-button\" style=\"width:60px;background-color:#CAC7C7;color:#000000;stroke:#000000;border-radius:0px;\"><button class=\"elegant-search-submit searchsubmit button-type-icon\" style=\"height: calc( 41px - ( 1px * 2 ) );\" type=\"submit\" aria-label=\"Search\"><div class=\"elegant-search-icon\"><svg width=\"22\" height=\"22\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" data-reactroot=\"\">\n\t<path stroke-linejoin=\"round\" stroke-linecap=\"round\" stroke-width=\"2\" stroke=\"inherit\" fill=\"none\" d=\"M9.5 17C13.6421 17 17 13.6421 17 9.5C17 5.35786 13.6421 2 9.5 2C5.35786 2 2 5.35786 2 9.5C2 13.6421 5.35786 17 9.5 17Z\"><\/path>\n\t<path stroke-linejoin=\"round\" stroke-linecap=\"round\" stroke-width=\"2\" stroke=\"inherit\" d=\"M22 22L14.8 14.8\"><\/path>\n\t<\/svg><\/div><\/button><\/div><\/div><\/form><\/div><div class=\"elegant-empty-space space-vertical elegant-clearfix\" style=\"height:35px;\"><\/div>[\/vc_column][vc_column width=\u00bb1\/3&#8243;][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column width=\u00bb2\/3&#8243;][vc_column_text]<\/p>\n<h1 style=\"text-align: justify;\">REALIZAR VENTAS SUCESIVAS DE MERCANC\u00cdA QUE NO SE NACIONALIZAN, NO REALIZA NI CUMPLE CON EL SUPUESTO DE EXPORTACIONES.<\/h1>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>MH-DGT-OF-119-0070-2023 &#8212;\u00a0 <\/strong>San Jos\u00e9, 23 de agosto de 2023<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Asunto<\/strong>: Atenci\u00f3n de consulta amparada en el art\u00edculo 119 del CNPT<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">I. CUADRO F\u00c1CTICO<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Indica el consultante que [\u2026] Sociedad An\u00f3nima es una empresa farmac\u00e9utica internacional con casa matriz en Espa\u00f1a que se dedica a la comercializaci\u00f3n de productos farmac\u00e9uticos desde Costa Rica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">[&#8230;] actualmente se encuentra inscrita ante el sistema de Consulta de Situaci\u00f3n Tributaria como contribuyente ordinario bajo el c\u00f3digo de actividad: 513601 \u201cVenta al por mayor equipo m\u00e9dico accesorios medicamentos productos farmac\u00e9uticos exentos de ventas\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Agrega que su representada adquiere productos farmac\u00e9uticos de su casa matriz, los cuales se trasportan desde Espa\u00f1a a Costa Rica y se depositan en almac\u00e9n fiscal. Posteriormente, una parte de los productos (en promedio alrededor de 15%) es vendida a distribuidores mayorista costarricenses quienes proceden a su importaci\u00f3n y distribuci\u00f3n en el mercado local, agrega que otra parte de los productos (en promedio alrededor de 85%) es vendida a distribuidores en otros mercados fuera de Costa Rica. Tales productos generalmente se venden sin haber sido previamente importados a Costa Rica. El consultante se\u00f1ala que ambas transacciones se consideran ventas sucesivas.<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">II. CONSULTAS CONCRETAS<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante plantea lo siguiente:<\/p>\n<ol>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u00bfEl IVA pagado por mi Representada en la adquisici\u00f3n de servicios utilizados en su actividad de venta de medicamentos (entre otros, servicios de publicidad, mercadeo, log\u00edstica, alquiler de oficinas, servicios p\u00fablicos y vi\u00e1ticos) genera derecho a cr\u00e9dito por tales montos conforme al art\u00edculo 21 de la Ley de IVA?<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">\u00bfPodr\u00eda mi Representada solicitar que se exima el IVA sobre la adquisici\u00f3n de servicios utilizados en su actividad de distribuci\u00f3n conforme al art\u00edculo 8 de la Ley de IVA?<\/li>\n<\/ol>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">III. CRITERIO DEL CONSULTANTE<\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong>Sobre consulta No. 1<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante cita el art\u00edculo 16 de la LIVA, el cual establece que, este impuesto que debe pagarse al fisco se determina por la diferencia entre el d\u00e9bito y el cr\u00e9dito fiscal. Adem\u00e1s, cita el art\u00edculo 21 de la LIVA, el cual ata\u00f1e sobre las operaciones que dan derecho a cr\u00e9dito fiscal.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante agrega que el art\u00edculo 30 del Reglamento de la Ley de IVA (en adelante RLIVA) indica que el IVA soportado en la adquisici\u00f3n de bienes y servicios utilizados en la realizaci\u00f3n de operaciones sujetas y no exentas da derecho a cr\u00e9dito fiscal. Adicionalmente, el inciso 2 de tal art\u00edculo indica como excepci\u00f3n, que el impuesto soportado en la adquisici\u00f3n de bienes y servicios utilizados en la realizaci\u00f3n de exportaciones y las operaciones relacionadas con estas da derecho a cr\u00e9dito pleno, entendi\u00e9ndose como la venta de bienes y prestaci\u00f3n de servicios a exportadores que est\u00e9n debidamente inscritos en el Registro de Exportadores a que hace referencia el art\u00edculo 66 de ese Reglamento, as\u00ed como los servicios mencionados en el inciso c) del numeral 1) del art\u00edculo 11 de ese Reglamento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante manifiesta que la actividad de venta de medicamentos la realiza tanto para la importaci\u00f3n a Costa Rica como para la exportaci\u00f3n a otros mercados, agrega que su representada se encuentra registrada como exportadora conforme al art\u00edculo 66 del RLIVA y la Resoluci\u00f3n N\u00b0DGTDGH-R-60-2019 y, se encuentra inscrita como exportadora ante PROCOMER, adem\u00e1s, generando los DUAS de exportaci\u00f3n, por lo que considera que el IVA pagado a proveedores de servicios varios (entre otros, servicios de publicidad, mercadeo, log\u00edstica, alquiler de oficinas, servicios p\u00fablicos y vi\u00e1ticos) efectivamente deber\u00eda generar derecho a cr\u00e9dito.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong>Sobre consulta No. 2<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante cita el art\u00edculo 8 de la LIVA y, destaca que est\u00e1n exentas del pago del impuesto las exportaciones de bienes, as\u00ed como las operaciones relacionadas con estas; la introducci\u00f3n de bienes en dep\u00f3sitos aduaneros, as\u00ed como la compra de bienes y la prestaci\u00f3n de los servicios que sean destinados a ser utilizados para la producci\u00f3n de bienes y servicios destinados a la exportaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Agrega que el art\u00edculo 11 del RLIVA establece una lista no-taxativa de operaciones relacionadas con exportaciones y reexportaciones que podr\u00e1n ser cubiertas por esta exenci\u00f3n y, que el inciso d. de este art\u00edculo incluye de manera general la compra de bienes y servicios por parte de contribuyentes registrados como exportadores seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 66 del presente Reglamento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Menciona el consultante que el art\u00edculo 1, incisos 20 y 42 del RLIVA define los conceptos de exportaci\u00f3n y reexportaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante reitera que la venta de medicamentos en una peque\u00f1a parte es para su importaci\u00f3n a Costa Rica y en mayor parte para su exportaci\u00f3n a otros mercados y, considerando que la misma se encuentra registrada como exportadora conforme al art\u00edculo 66 del RLIVA y la Resoluci\u00f3n N\u00b0DGTDGH-R-60-2019 e inscrita como exportadora ante PROCOMER, adem\u00e1s, generando los DUAS de exportaci\u00f3n, su representada se encuentra facultada para eximir el IVA de la adquisici\u00f3n de servicios utilizados en su actividad de venta de medicamentos, conforme al art\u00edculo 8 de la LIVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Considera que los requisitos de la Resoluci\u00f3n DGT-R-060-2019 evidencian que el Registro de Exportadores y las exenciones asociadas con el mismo son un mecanismo para evitar la acumulaci\u00f3n de cr\u00e9ditos por parte de exportadores, en l\u00ednea con el principio de neutralidad sobre el comercio internacional antes citado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El consultante considera que, de los requisitos enlistados en el art\u00edculo 2 de la mencionada resoluci\u00f3n, su representada cumple el requisito de que m\u00e1s de un 75% de sus operaciones son destinadas a exportaci\u00f3n y que el impuesto soportado en la adquisici\u00f3n de servicios gravados para todas sus operaciones supera el d\u00e9bito fiscal todos los meses. Por consiguiente, el mecanismo de exoneraci\u00f3n resulta efectivo para evitar la acumulaci\u00f3n de cr\u00e9ditos por parte de si representada.<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">IV. CRITERIO DE LA DIRECI\u00d3N GENERAL<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Examinados los hechos indicados en el escrito de consulta y despu\u00e9s de efectuado un an\u00e1lisis de la informaci\u00f3n suministrada, esta Direcci\u00f3n General le indica que los servicios que su representada realiza, por considerarse ventas sucesivas y no realizar la importaci\u00f3n de los productos tra\u00eddos desde su casa matriz ubicada en Espa\u00f1a, no tienen el car\u00e1cter de exportaci\u00f3n cuando los distribuye a otros pa\u00edses, por lo que no puede gozar de los beneficios propios para los obligados tributarios que son exportadores, este criterio se fundamenta seg\u00fan lo que de seguido se expone.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aquellas operaciones econ\u00f3micas que est\u00e9n enmarcadas dentro de lo dispuesto en los art\u00edculos 1 y 2 de la LIVA, estar\u00e1n sujetas al IVA y gravadas con la tarifa general del 13%, dispuesta en el art\u00edculo 10 de la LIVA, salvo que se trate de alguno de los supuestos exonerados del pago de este impuesto, no sujetos, o sujetos a una tarifa reducida.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el art\u00edculo 8 de la LIVA y el art\u00edculo 11 de su Reglamento, se enlistan las exenciones del pago de este impuesto. Adem\u00e1s, en los art\u00edculos 9 de la LIVA y 12 de su Reglamento, se detallan las operaciones no sujetas al IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Aunado al p\u00e1rrafo anterior, y para inter\u00e9s del caso concreto, el art\u00edculo 8 de la LIVA establece las exenciones de este impuesto; al respecto indica:<\/strong><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201cArt\u00edculo 8. Exenciones. Est\u00e1n exentos del pago de este impuesto:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>1. Las exportaciones de bienes, as\u00ed como las operaciones relacionadas con estas; la introducci\u00f3n de bienes en dep\u00f3sitos aduaneros o su colocaci\u00f3n al amparo de reg\u00edmenes aduaneros y la reimportaci\u00f3n de bienes nacionales que ocurren dentro de los tres a\u00f1os siguientes a su exportaci\u00f3n. Igualmente, estar\u00e1n exentos la compra de bienes y la prestaci\u00f3n de los servicios que sean destinados a ser utilizados para la producci\u00f3n de bienes y servicios destinados a la exportaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Asimismo, estar\u00e1n exentos los servicios prestados por contribuyentes de este impuesto, cuando se utilicen fuera del \u00e1mbito territorial del impuesto. (\u2026)\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sobre el concepto como tal de exportaci\u00f3n, es claro para esta Direcci\u00f3n que el mismo abarca la exportaci\u00f3n o salida de bienes (nacionales o nacionalizados), as\u00ed como la prestaci\u00f3n de servicios a t\u00edtulo oneroso que se realice desde el territorio nacional hacia el exterior, en tanto su destinatario sea un no domiciliado y el uso o consumo se realice fuera del territorio nacional, ello de conformidad con el inciso 20 del art\u00edculo 1 del RLIVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En ese mismo sentido, el art\u00edculo 11 del RLIVA regula los supuestos que est\u00e1n exentos del pago del IVA, en lo que interesa, en el inciso 1) se establece la exenci\u00f3n en las exportaciones, importaciones e internamiento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De la cita anterior, obs\u00e9rvese que se encuentran exentas las exportaciones de bienes, as\u00ed como las operaciones relacionadas con estas; asimismo, respecto a la facultad de ampliar el listado de servicios relacionados con exportaciones de bienes a que se refiere el RLIVA, esta Direcci\u00f3n General emiti\u00f3 la reciente Resoluci\u00f3n denominada \u201cOperaciones exentas relacionadas con las exportaciones establecidas en el art\u00edculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado\u201d, MH-DGT-RES-0017-2023 de las 8 horas 5 minutos del 31 de julio de 20231.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Por su parte, el art\u00edculo 66 del RLIVA indica que:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201cArt\u00edculo 66.- Registro de exportadores. La Administraci\u00f3n Tributaria conformar\u00e1 un registro de exportadores, el cual estar\u00e1 disponible en el sitio web del Ministerio de hacienda, con el fin de ser consultado por todos los proveedores que realicen operaciones con estos contribuyentes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los contribuyentes del impuesto podr\u00e1n ingresar a este registro siempre que exporten al menos el 75% de sus operaciones, porcentaje que se estimar\u00e1 con base en las operaciones correspondientes al a\u00f1o natural. Aquellos contribuyentes que no alcancen el m\u00ednimo del 75%, de igual manera podr\u00e1n incluirse en este registro en los casos en que el impuesto soportado en la adquisici\u00f3n de bienes y servicios gravados para todas sus operaciones supere el d\u00e9bito del per\u00edodo durante tres per\u00edodos consecutivos, imposibilitando as\u00ed la aplicaci\u00f3n de dichos saldos en la declaraci\u00f3n del impuesto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Una vez registrados como Exportadores, estos podr\u00e1n adquirir los bienes y servicios vinculados directa y exclusivamente a sus exportaciones, siempre que cuenten para ello con la autorizaci\u00f3n otorgada por la Direcci\u00f3n General de Hacienda, para lo cual deber\u00e1n estarse a lo dispuesto en el procedimiento establecido en el Decreto Ejecutivo No 31611-H del 7 de octubre de 2003 y sus reformas.\u201d<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Conviene resaltar que la reexportaci\u00f3n ocurre con la salida de las mercanc\u00edas que se encuentran en territorio aduanero que no han sido importadas definitivamente, por el contrario, es importante destacar que la exportaci\u00f3n definitiva surge con la salida de las mercanc\u00edas nacionales o previamente nacionalizadas que se encuentran en territorio aduanero y ser\u00e1n consumidas en el exterior.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>En igual sentido, el RLIVA define la reexportaci\u00f3n de la siguiente manera:<\/strong><\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201c2) Reexportaci\u00f3n. Es el r\u00e9gimen que permite la salida del territorio aduanero de mercanc\u00edas extranjeras llegadas al pa\u00eds y no importadas definitivamente, de conformidad con lo establecido en la ley N\u00b07557 Ley General de Aduanas del 20 de octubre de 1995 y sus reformas.\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\">Conforme al fundamento jur\u00eddico antes desarrollado y, en atenci\u00f3n a las consultas expuestas en su escrito se tiene que en realidad su representada no presta un servicio de exportaci\u00f3n, sino m\u00e1s bien lo que realiza en la mayor\u00eda de sus ventas son reexportaciones, por tanto, no debe estar incorporada en el registro de exportadores establecido en el art\u00edculo 66 del RLIVA ya que uno de sus requisitos para que pueda formar parte de este es que siempre exporte al menos el 75% de sus operaciones, requisito que no cumple su representada, como bien se ha indicado, y por ende, en funci\u00f3n de ello, su representada no tiene derecho a las exoneraciones en materia de IVA conforme a lo consultado.<\/p>\n<blockquote>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Su representada lo que realiza son reexportaciones, por lo que no goza del beneficio de exenci\u00f3n del IVA establecido en el art\u00edculo 8 inciso 1 del LIVA.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Por lo anterior, deber\u00e1 la Administraci\u00f3n Tributaria de San Jos\u00e9 Este proceder de oficio con la correcci\u00f3n en el sistema ATV a efectos de eliminar el car\u00e1cter de exportador a [&#8230;]Sociedad An\u00f3nima.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n<p>[\/vc_column_text][vc_cta add_button=\u00bbbottom\u00bb btn_style=\u00bbcustom\u00bb btn_custom_background=\u00bb#00b2a9&#8243; btn_custom_text=\u00bb#ffffff\u00bb btn_align=\u00bbcenter\u00bb btn_i_align=\u00bbright\u00bb btn_i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-info-circle\u00bb btn_add_icon=\u00bbtrue\u00bb h2=\u00bbVenegas y Colegiados, Contadores P\u00fablicos Autorizados, somos 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Administrativo<u><\/u><u><\/u><\/li>\n<li class=\"m_-9040847296211948777gmail-m-1573865590971633358msolistparagraph\">Asesor\u00eda Tributaria<u><\/u><u><\/u><\/li>\n<li class=\"m_-9040847296211948777gmail-m-1573865590971633358msolistparagraph\">Asesor\u00eda Legal<u><\/u><u><\/u><\/li>\n<li class=\"m_-9040847296211948777gmail-m-1573865590971633358msolistparagraph\">Estudios de Precios de Transferencia.<u><\/u><u><\/u><\/li>\n<\/ul>\n<p class=\"m_-9040847296211948777gmail-m-1573865590971633358msolistparagraph\">Los valores que rigen nuestro trabajo son: <strong>Calidad, Orden y Compromiso.<\/strong><u><\/u><u><\/u><\/p>\n<p class=\"m_-9040847296211948777gmail-m-1573865590971633358msolistparagraph\">Por favor, no dude en contactarnos al correo\u00a0<a href=\"mailto:info@venegasnexia.com\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">info@venegasnexia.com<\/a>\u00a0para solicitar nuestros servicios.<u><\/u><u><\/u><\/p>\n<p 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